問：甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，需要與a勞務(wù)派遣公司簽訂接受勞務(wù)派遣用工的合同。a勞務(wù)派遣公司提供兩種方案。第一種，甲公司直接每年支付100萬元，該金額包含了派遣員工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)等。第二種，甲公司每年支付30萬元，該金額只包括了派遣員工的社保費(fèi)以及服務(wù)費(fèi)。對(duì)甲公司來說，這兩種不同的方案在稅法上有何差別？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)文第三條的規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！?br> 因此，第一種方案，甲公司取得100萬的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票后，可以以此票在企業(yè)所得稅前扣除，但是其中勞務(wù)派遣員工的工資不能作為甲公司的工資薪金支出，也無法作為“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的基數(shù)。
第二種方案，甲公司取得50萬元的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票后，可以以此票在企業(yè)所得稅前扣除。另外，由甲企業(yè)直接支付給派遣員工的工資，不僅可以作為工資薪金支出在稅前扣除，還可以計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的基數(shù)。
可見，雖然甲公司接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用均可作稅前扣除，但是相關(guān)費(fèi)用支付方式的差異，直接決定了勞務(wù)派遣員工的工資薪金能否作為 “三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的基數(shù)。
編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
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