由“河北稅友”更名為“億企贏河北” 最近會(huì)計(jì)小伙伴們經(jīng)常問(wèn)企業(yè)間無(wú)償借款可以嗎？有納稅風(fēng)險(xiǎn)嗎？在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)之間、特別是有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間相互拆借資金而不收取利息的現(xiàn)象非常普遍，這種合乎“情理”但不符合稅收法理的現(xiàn)象將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下面小編就從增值稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳個(gè)人所得稅等方面來(lái)分析一下： 如果企業(yè)把資金借給其他企業(yè)無(wú)償使用的話要視同銷(xiāo)售服務(wù)即視同貸款服務(wù)按照銀行同期同類(lèi)貸款利率繳納增值稅，如果是小規(guī)模納稅人按照3%繳納增值稅,如果是一般納稅人按照6%繳納增值稅。 政策 依據(jù) 依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
分兩種情況：
關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償拆借資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。但是，如果是實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。（實(shí)際稅負(fù)相同主要指關(guān)聯(lián)方之間適用稅率相同，而且沒(méi)有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補(bǔ)等情形也就是說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)相同。）
政策
依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第三十條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。
企業(yè)間無(wú)償借款不視同銷(xiāo)售，沒(méi)有收入不繳納企業(yè)所得稅。
政策
依據(jù)
依據(jù)國(guó)稅函2008年828號(hào)文件第二條：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
上述文件所規(guī)定視同銷(xiāo)售范圍內(nèi)并不包括企業(yè)無(wú)償提供借款服務(wù)，也就是說(shuō)不視同銷(xiāo)售，不繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)無(wú)償借款給個(gè)人股東在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，借出企業(yè)負(fù)有代扣代繳個(gè)稅義務(wù)。
筆記
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政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅［2003］158號(hào)二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
《個(gè)人所得稅法》第八條 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)。
總結(jié)：企業(yè)無(wú)償借款給其他企業(yè)、個(gè)人等業(yè)務(wù)，增值稅上視同銷(xiāo)售；所得稅上如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，不符合獨(dú)立性交易原則的，稅局有權(quán)核定利息收入。
后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)無(wú)償借款，借款方由于某種原因不能償還，那這部分借款損失有可能被稅局認(rèn)定為“與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出”不得在所得稅前扣除。對(duì)于轉(zhuǎn)貸行為，一樣道理，由于是無(wú)償借款，對(duì)于轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)的利息支出，一樣有可能認(rèn)定為“與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出”從而不允許在所得稅前扣除。
最后，咱們?cè)倏匆幌陆杩罾实南嚓P(guān)規(guī)定：
根據(jù)稅總2011年第34號(hào)公告：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題：
根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。
基于上述情形，建議企業(yè)在借出款項(xiàng)時(shí)注意以下要點(diǎn)：簽訂有償借款協(xié)議；約定合理貸款利率、開(kāi)具利息收入發(fā)票。
本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)！
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