個稅改革已經(jīng)接近尾聲，經(jīng)常有人問起，如果公司要聘請臨時工，需要簽訂合同嗎？簽幾個月算是臨時工呢？企業(yè)臨時工工資如何入賬？要不要繳納社保？
首先，要糾正一下，臨時工這個稱呼是不準確的，我國其實沒有臨時工的稱呼，我們常規(guī)理解的臨時工應(yīng)該是指用工時間比較短。
按照現(xiàn)行勞動法的規(guī)定，一個員工在企業(yè)工作，要么是你的員工，簽訂勞動合同，依法參加社會保險；要么不是你的員工，可以不簽訂勞動合同，也可以不繳納五險一金(但需要繳納工傷保險)。不存在因為時間短就另外分類的說法。所以，要區(qū)分臨時工工資如何入賬和是否繳納五險一金，首先要先界定臨時工跟企業(yè)是否存在雇傭關(guān)系。
要判定是否雇傭關(guān)系，并不是根據(jù)有沒有訂立書面勞動合同來確定，而是根據(jù)實質(zhì)性關(guān)系。根據(jù)勞動法第十二條規(guī)定，勞動合同分為固定期限勞動合同、無固定期限勞動合同和以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同。臨時工可能簽署的主要是短期固定期限勞動合同和以完成一定工作為期限的勞動合同。
假如臨時工接受公司管理、服從公司管理制度、接受上下班打卡，則屬于員工性質(zhì)，支付給員工的報酬應(yīng)定義為工資薪金支出，那么公司也應(yīng)該按照勞動法規(guī)定依法給員工繳納社會保險。
如果企業(yè)和外部人員之間沒有管理與被管理關(guān)系，僅僅是就某種工作或某種任務(wù)的完工做了約定，就應(yīng)該界定為外部合作關(guān)系，而非內(nèi)部雇傭關(guān)系，企業(yè)支付給外部人員的支出應(yīng)界定為勞務(wù)報酬。常規(guī)來說非全日用工，基本都采用此類方式，可以不簽訂勞動合同，也可以不為員工繳納五險一金(但需要繳納工傷保險)，同時需要確保員工平均每天的工作時間不超過4小時，累計每周不超過24小時。
綜上所述，一般來說臨時工在企業(yè)里會體現(xiàn)為三種形式：員工性質(zhì)的臨時工、外部勞務(wù)形式的臨時工以及勞務(wù)派遣形式的臨時工。
員工性質(zhì)的臨時工自然是按照工資薪金處理并給他繳納社會保險的。入賬憑證就是內(nèi)部工資條及發(fā)放憑證。而外部勞務(wù)形式的臨時工按照勞務(wù)報酬進行處理。勞務(wù)派遣形式的臨時工比較特殊，他可能也服從公司管理，但是他的勞動關(guān)系在勞務(wù)派遣單位，對于未簽訂勞動合同的臨時工，由勞務(wù)派遣公司支付工資薪金和繳納社保，一旦有任何問題也是由勞務(wù)派遣公司承擔風險。這是一種比較特殊的人力外包模式，對于企業(yè)而言，法律關(guān)系上并非公司員工，而是應(yīng)向勞務(wù)派遣公司支付服務(wù)費用。
對于企業(yè)雇用的屬于勞動關(guān)系的臨時工（季節(jié)工、實習生、返聘離退休人員）（員工性質(zhì)的臨時工）所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
在準確區(qū)分臨時工支出是按照工資薪金支出還是勞務(wù)報酬支出之后，我們還要明確以下幾個問題：1、個稅適用稅率在2018年度，新個稅法未全面實施前，分項目逐項去計算繳納稅款，取得2份以上的工資薪金所得要合并納稅，而不同單位不同項目所取得的勞務(wù)報酬是不需要合并納稅的。從2019年1月1日起，適用新的個稅修訂后居民個人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得這四種形式的收入，是需要綜合計算繳納稅款。居民個人以每一納稅年度的這四項的收入額合計，即“綜合所得”（如果只取得一項工資、薪金收入則綜合所得就等于工資、薪金所得）減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額，同時，為鼓勵創(chuàng)作，稿酬所得的收入額再減按70％計算。2、入賬憑證不同假如是工資薪金支出，那么就是使用公司內(nèi)部自制憑證進行稅前扣除，不需要考慮增值稅問題。但是如果判定為勞務(wù)報酬支出就不一樣了。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定A、若提供勞務(wù)的對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。B、若對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。C、收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。D、小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
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