昨天二哥的一篇關(guān)于個(gè)人去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票的文章引起了大家的廣泛討論，也由此引發(fā)了很多相關(guān)的問(wèn)題的思考。
前文閱讀：個(gè)人代開(kāi)普通發(fā)票起征點(diǎn)300-500，超過(guò)就納稅
二哥選取了幾個(gè)比較有代表性的問(wèn)題，做一個(gè)匯總梳理，希望能對(duì)大家有所啟發(fā)。
1
關(guān)于文章中說(shuō)的除了特殊情況，自然人都只能按次征稅，也就是無(wú)法享受免稅政策，很多朋友就在問(wèn)，這里的特殊情況指的是什么？
就二哥目前學(xué)習(xí)了解，特殊情況無(wú)法就是下面這兩種。
1、采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)規(guī)定《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
也就是說(shuō)，比如自然人出租住房，你去代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，是可以享受到這個(gè)免稅政策的。
2、保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，單個(gè)代理人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
當(dāng)然，證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人可比照?qǐng)?zhí)行。
2
還有朋友問(wèn)，其他個(gè)人提供咨詢服務(wù)為什么不能代開(kāi)專票？有沒(méi)有個(gè)人可以申請(qǐng)代開(kāi)專票的情況？
這個(gè)問(wèn)題是這樣的，國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知第二條規(guī)定本辦法所稱代開(kāi)專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開(kāi)。
而第五條說(shuō)本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。
個(gè)人當(dāng)然沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，這其實(shí)就已經(jīng)確定了其他個(gè)人不得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的總體原則。
但是，營(yíng)改增后，下面三種情況，個(gè)人也可以代開(kāi)專票，我們來(lái)看看。
稅總函[2016]145號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知第二條第（四）增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局「現(xiàn)在是稅務(wù)局」申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告第三條：接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
第七條規(guī)定證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。
所以就有著三種情況個(gè)人符合條件可以去代開(kāi)專票。
其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)買方不是其他個(gè)人的可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
保險(xiǎn)企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人收取傭金費(fèi)用可以由支付方企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)專用發(fā)票。其他情況均不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
當(dāng)然，你代開(kāi)了專票也就不能享受免稅政策了。
3
為什么個(gè)人提供服務(wù)，要去開(kāi)發(fā)票？難道不能做工資表直接支付嗎？
這個(gè)問(wèn)題就涉及到增值稅征稅范圍的問(wèn)題了。
財(cái)稅2016年36號(hào)文關(guān)于增值稅的征稅范圍規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅征稅范圍，但是單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)除外。
所以，和單位有勞動(dòng)合同關(guān)系的員工為單位提供的服務(wù)不屬于增值稅征收范圍，支付員工的工資可以造表發(fā)放，不需要員工為單位提供發(fā)票。
而獨(dú)立勞務(wù)提供方均不屬于和單位有雇傭關(guān)系的個(gè)人，應(yīng)該按規(guī)定繳納增值稅，同時(shí)提供正規(guī)發(fā)票。
所以正常情況下，接受非雇傭關(guān)系的個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)都應(yīng)該取得發(fā)票，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票就不得稅前扣除了。
當(dāng)然，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年28號(hào)文開(kāi)了個(gè)口子，也就是屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，但是對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
當(dāng)然，這個(gè)不以發(fā)票而以內(nèi)部憑證作為扣除憑證的政策本身存在執(zhí)行的分歧，具體的無(wú)非就是其他個(gè)人是按次還是按期執(zhí)行起征點(diǎn)的問(wèn)題，這個(gè)昨天文章也表達(dá)了二哥的觀點(diǎn)。
4
代開(kāi)發(fā)票繳納了增值稅，還繳納個(gè)人所得稅嗎？
這個(gè)問(wèn)題很多人也在問(wèn)，二哥昨天文章沒(méi)寫，是因?yàn)樽蛱煳恼轮攸c(diǎn)探討的是增值稅問(wèn)題，個(gè)人所得稅我就略過(guò)了，這里很明確，需要繳納個(gè)人所得稅。
具體從計(jì)算和征管兩個(gè)方面來(lái)看看
計(jì)算個(gè)稅無(wú)法就是看你的業(yè)務(wù)屬于什么性質(zhì)，個(gè)人所得稅也分了很多稅目，不同稅目個(gè)人所得稅計(jì)算方式都不同。
比如勞務(wù)報(bào)酬，現(xiàn)在是計(jì)入綜合所得，按年算個(gè)稅，平時(shí)預(yù)扣。以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，減除費(fèi)用為每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。
然后再用以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，如下圖。
而如果是租賃所得，直接就是適用20%比例稅率，依法按次或者按月代扣代繳稅款。
對(duì)于征管方面，理論上個(gè)人所得稅實(shí)行的是全員全額申報(bào)， 扣繳義務(wù)人支付相應(yīng)款項(xiàng)時(shí)候應(yīng)該履行代扣代繳義務(wù)，也就是說(shuō)，這個(gè)義務(wù)是扣繳義務(wù)人的，正常情況下，單位在支付的時(shí)候就通過(guò)個(gè)人所得稅申報(bào)軟件給別人申報(bào)了，而在開(kāi)發(fā)票的環(huán)節(jié)稅務(wù)局是不應(yīng)該代扣個(gè)稅的。
但是實(shí)踐中并不是這樣，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)有全額扣的，有按一定比率扣的，也有認(rèn)真執(zhí)行政策，不予代扣的，讓扣繳義務(wù)人去代扣申報(bào)的。
代開(kāi)發(fā)票時(shí)候不扣個(gè)稅的
比如廣西國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2019年第4號(hào)規(guī)定，自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票應(yīng)稅所得項(xiàng)目屬于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的，其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)公布）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報(bào)。
代開(kāi)發(fā)票單位在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定處理。個(gè)人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
全額扣的
比如四川成都，二哥去成都稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票，就是按勞務(wù)報(bào)酬20%-40%全額扣了個(gè)稅。
按一定比率扣的
大部分地區(qū)還是按比率扣，比如深圳、福建、內(nèi)蒙古等。
這里要注意，按比例扣，比如1.5%，這里并不免除扣繳義務(wù)人代扣申報(bào)義務(wù)，畢竟是稅務(wù)局沒(méi)扣完，如果企業(yè)拿到發(fā)票沒(méi)補(bǔ)扣，這部分的風(fēng)險(xiǎn)還是企業(yè)在承擔(dān)。
深圳市和甘肅省等地的稅務(wù)局文件也作了明確規(guī)定：對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人在向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，對(duì)納稅人在深圳市（甘肅省）國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%（1.0%）核定繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)作為已繳稅款予以抵減。
毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)支付的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，不屬于“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)”的個(gè)人所得，其開(kāi)具發(fā)票時(shí)繳納的個(gè)人所得稅，只作為已繳稅款，不免除企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。
昨天也有朋友問(wèn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬區(qū)別，納稅人如何判斷？
其實(shí)真的不好判斷，最簡(jiǎn)單的方式就是看稅務(wù)局開(kāi)票扣個(gè)稅給你選的稅目是什么，這種判斷就是直接按照稅局結(jié)果來(lái)，最穩(wěn)妥。
以上內(nèi)容僅代表二哥個(gè)人觀點(diǎn)，結(jié)論的得出也是結(jié)合現(xiàn)有了解的政策和實(shí)操，如果有不同的操作案例或者觀點(diǎn)，歡迎留言討論。
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