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日期：2010-10-12 【選擇字號：大中小】武漢市國家稅務(wù)局、武漢市國家稅收研究會     課題組2009年元月1日，困擾中國十四年之久的燃油稅問題終于塵埃落定。這次成品油價稅費改革是公平社會負(fù)擔(dān)、促進節(jié)能減排和環(huán)境保護的集中體現(xiàn)。本文擬從稅收角度剖析這次改革對經(jīng)濟發(fā)展的積極影響，以及政策實施過程中出現(xiàn)的情況，并提出相應(yīng)的完善對策和建議。一、成品油稅費改革的內(nèi)容2009年1月1日開始實施的成品油價稅費改革的主要內(nèi)容包括三個方面：一是取消公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費和水運客貨運附加費，逐步有序取消已審批的政府還貸二級公路收費。二是汽油消費稅單位稅額每升由0.2元提高到1元，凈提高0.8元；柴油每升由0.1元提高到0.8元，凈提高0.7元；其他成品油單位稅額相應(yīng)提高。汽、柴油等成品油消費稅實行從量定額計征。三是完善成品油價格形成機制。國產(chǎn)陸上原油價格繼續(xù)實行與國際市場直接接軌。國內(nèi)成品油價格繼續(xù)與國際市場有控制地間接接軌。成品油定價既要反映國際市場石油價格變化和企業(yè)生產(chǎn)成本，又要考慮國內(nèi)市場供求關(guān)系；既要反映石油資源稀缺程度，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護，又要兼顧社會各方面承受能力。二、成品油稅費改革的顯著成效（一）從直接受益方來看，成品油價稅費改革促進了成品油煉制企業(yè)的健康發(fā)展近年來，由于國際油價的暴漲和國內(nèi)CPI高漲，成品油定價機制一直未能理順，國內(nèi)成品油價格幾度出現(xiàn)與國際原油價格倒掛的情況，2008年前９個月倒掛現(xiàn)象尤為突出，煉油企業(yè)虧損嚴(yán)重，其中武漢石化2008年前三季度虧損25億元，煉油企業(yè)沒有積極性，國內(nèi)成品油市場供應(yīng)緊張，迫切需要理順成品油價格。2008年底，國際原油價格從147美元/桶回落到40美元/桶，為完善成品油定價機制創(chuàng)造了千載難逢的良機。本次成品油價稅費改革方案明確，國內(nèi)成品油出廠價格以國際市場原油價格為基礎(chǔ)，加國內(nèi)平均加工成本、稅金和適當(dāng)利潤確定。將現(xiàn)行汽、柴油零售基準(zhǔn)價格允許上下浮動改為實行最高零售價格。最高零售價格以出廠價格為基礎(chǔ)，加流通環(huán)節(jié)差價確定，并將原流通環(huán)節(jié)差價中允許上浮8%的部分縮小為4%左右。定價思路從原來的控制終端零售價格——倒推到源頭出廠價格的做法，改為制訂上游出廠價格——順勢過渡到下游零售價格，體現(xiàn)了“以煉廠為本”的思路，產(chǎn)業(yè)鏈價格有所理順。成品油價稅費改革運行一個季度以來，煉化企業(yè)已出現(xiàn)了翻天覆地的變化。一季度中石化集團煉油企業(yè)實現(xiàn)贏利122億元,上年同期虧損148億元，其中武漢石化一季度實現(xiàn)贏利4.71億元，而上年同期則虧損2.69億元，全國煉化企業(yè)可謂是苦盡甘來。特別是2009年3月24日，國家發(fā)改委宣布，自25日零時起將國內(nèi)汽、柴油價格每噸分別提高290元和180元。此次調(diào)價意味著隨著國際原油價格的波動，國家調(diào)整成品油價格將成常態(tài)，無異于給煉化企業(yè)吃了一顆定心丸，極大地鼓舞了煉化企業(yè)經(jīng)營信心，有利于煉化企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。（二）     從消費稅的角度看，成品油價稅費改革進一步完善了消費稅稅制我國于1994年開征消費稅，其目的在于抑制超前消費，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，貫徹國家消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財政收入。2006年4月，國家對成品油消費稅稅制進行了重大調(diào)整，在成品油稅目下增設(shè)石腦油、溶濟油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目，這次改革對平衡不同油品稅收負(fù)擔(dān)、堵塞稅收漏洞、促進節(jié)約能源方面發(fā)揮了積極的作用。經(jīng)過上述調(diào)整后，征稅范圍擴大，但成品油稅負(fù)仍顯偏低。以下通過武漢石化近年來的數(shù)據(jù)進行說明:武漢石化2001-2008年原油、成品油價格與消費稅稅收情況表20012002200320042005200620072008原油購進價格(元/噸)15641548193622523001351235134781汽油銷售價格(元/噸)24522341266530343820450946205565柴油銷售價格(元/噸)21902114239428973464386740044955實現(xiàn)消費稅(萬元)2771033037378894483548226487934956949115通過上表可以看出,近年來全球經(jīng)濟高速發(fā)展，能源資源日益緊張，國際原油價格高位上揚，國內(nèi)成品油價格也水漲船高，但是國內(nèi)成品油消費稅卻波瀾不驚，變動不大。如武漢石化2008年原油價格4781元/噸，較2001年1564元/噸同比增長2.06倍，2008年汽、柴油價格分別為5565元/噸、4955元/噸，較2001年2452元/噸、2190元/噸分別增長1.27倍，但是汽、柴油消費稅率自1994年來卻一直固定不變，嚴(yán)重低于經(jīng)濟發(fā)展水平，導(dǎo)致消費稅在減少消費、降低污染、保護環(huán)境方面的作用有限。特別是石油產(chǎn)品屬于不可再生的稀缺資源，而我國石油資源不足，開采過量，急需完善成品油消費稅制。本次成品油稅費改革有效彌補了2006年消費稅稅改留下來的缺撼，首先是成品油整體稅負(fù)提高。將無鉛汽油消費稅稅率從每升0.2元/升提高到1元/升，柴油消費稅稅率從0.1元/升提高到0.8元/升，其它成品油稅額相應(yīng)提高，大大提高了成品油消費稅稅負(fù)。其次是縮小了汽柴油稅負(fù)差距。改革前柴油消費稅稅率不及汽油一半（汽油消費稅稅率277.6  元/噸，而柴油消費稅稅率只有117.6元/噸），本次稅費改革，兩者的稅負(fù)差距大大縮小，公平了稅收負(fù)擔(dān)。（三）從“費改稅”角度來看，成品油價稅費改革大幅提高了稅收收入總量下面以武漢地區(qū)唯一一家大型煉廠——中國石油化工股份有限公司武漢分公司（以下簡稱武漢石化）近幾年的數(shù)據(jù)來說明成品油稅費改革對武漢市消費稅稅收規(guī)模的影響。武漢石化是一座大型的燃料型企業(yè)。2008年度經(jīng)過800萬噸煉油產(chǎn)品質(zhì)量升級改造工程，原油一次加工能力達到800萬噸，二次加工能力500萬噸。在中石化集團位于中等偏上水平。申報應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品有無鉛汽油、柴油、燃料油、溶濟油、石腦油等6類產(chǎn)品，暫無潤滑油類產(chǎn)品。2001年-2009年成品油消費稅實現(xiàn)情況如下表（其中2009年為預(yù)測數(shù)）：200120022003200420052006200720082009加工量（萬噸）262289305382409418432399420消費稅（萬元）2771033037378894483548226487934957049115300000從上表可以看出，由于成品油消費稅一直實行固定的定額稅率，而武漢石化由于原油加工規(guī)模變動不大，消費稅增幅不明顯，特別是近幾年來，武漢石化消費稅一直在5億元左右徘徊，難有突破，消費稅調(diào)節(jié)消費、增加財政收入的作用難以體現(xiàn)。此次稅費改革，將成品油消費稅稅額大幅提高，2009年武漢石化原油加工量較2008年增長5%，但消費稅卻同比增長5倍，稅收增收效應(yīng)凸顯。三、成品油稅費改革過程中出現(xiàn)的新問題（一）成品油生產(chǎn)企業(yè)方面：對于煉化企業(yè)來說，成品油稅費改革是一把雙刃劍，一方面，成品油定價機制的改革對于煉化企業(yè)具有重要意義，另一方面，燃油稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收卻對煉化企業(yè)帶來諸多不利影響。1．對稅負(fù)的影響消費稅屬于價內(nèi)稅，同時又是增值稅的計征依據(jù)，而增值稅、消費稅、營業(yè)稅三個流轉(zhuǎn)稅種又是城建稅和教育附加費等地方稅的計征依據(jù)。因此，燃油稅改革后，將使煉化企業(yè)的稅負(fù)大幅增加。例如成品油稅費改革后，武漢石化2009年預(yù)計新增消費稅稅源25億元,其他稅費將相應(yīng)增加如下：① 增值稅屬于價外稅，而消費稅屬于價內(nèi)稅，增加的消費稅將影響增值稅銷項稅增加4.25億元。② 消費稅、增值稅同時作為城建稅和教育附加費的計征依據(jù)，將影響城建稅和教育費附加增加2.93億元。③沿江企業(yè)普遍都要征收堤防維護費，以武漢市為例，按照繳納的流轉(zhuǎn)稅（即增值稅、消費稅）之和的2%計算，堤防維護費將增加0.59億元。可以看出，燃油稅改革后，武漢石化每年增加稅費將達到32.77億元，由于燃油稅是由企業(yè)代扣代繳，增值稅屬于價外稅，剔除兩稅后，增加稅費仍達3.52億元，對煉化企業(yè)效益影響較大。2．對流動資金的影響此次燃油稅改革是將燃油稅合并到消費稅，增加消費稅單位稅額，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。目前，中石化成品油的結(jié)算期一般是五天，而消費稅是按月繳納，因此，正常情況下，燃油稅改革后，在資金的周轉(zhuǎn)上對煉化企業(yè)是有利的。但如果客戶拖欠貨款，資金不能及時回籠，煉化企業(yè)就要墊付巨額稅款，使流動資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)較大缺口。3．對消費稅轉(zhuǎn)嫁的影響目前國際原油價格處于相對低位，煉化企業(yè)保持合理的利潤相對輕松，代收代繳的成品油消費稅尚能正常轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)。一旦國際原油價格恢復(fù)到100美元/桶以上，國內(nèi)成品油價格如何做到兼顧各方利益則面臨較大的考驗。由于消費稅是價內(nèi)稅，在生產(chǎn)成本偏高，而成品油價格偏低的條件下，巨額消費稅實際上很難通過價格轉(zhuǎn)到消費者身上，轉(zhuǎn)而由生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，如果歷史重演、重蹈覆轍，國家再對煉化企業(yè)的虧損予以補貼，則最終形成了消費稅由國家買單的尷尬局面。（二）消費稅政策方面：1．以委托加工或外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品抵扣問題中石化集團內(nèi)部部分煉油企業(yè)存在一次加工過剩，二次加工不足的現(xiàn)象。成品油稅費改革前，企業(yè)將一次加工剩余產(chǎn)品外銷給地方小煉廠，成品油稅費改革后，燃料油稅率從 0.1元/升提高到0.8元/升,中石化集團決定將過剩燃料油內(nèi)部消化。2009年武漢石化根據(jù)總部計劃，將從廣東湛江東興購進燃料油8萬噸進行深加工。目前根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分成品油消費稅政策的通知》（財稅[2008]19號文）第三條相關(guān)規(guī)定，以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。抵扣稅款的計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品單位稅額。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕1072號文）相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購含鉛汽油、無鉛汽油、柴油、石腦油、潤滑油、燃料油數(shù)量=（期初庫存外購汽油、柴油、石腦油、潤滑油、燃料油數(shù)量＋當(dāng)期購進汽油、柴油、石腦油、潤滑油、燃料油數(shù)量－期末庫存外購汽油、柴油、石腦油、潤滑油、燃料油油數(shù)量）。如果嚴(yán)格按上述兩個文件執(zhí)行，武漢石化2009年外購燃料油8萬噸，如果當(dāng)年全部領(lǐng)用，可以抵扣的消費稅稅款為6496萬元。同時根據(jù)武漢石化工藝流程，如果8萬噸燃料油直接進催化裝置，理論上預(yù)計可以生產(chǎn)65.92%的應(yīng)稅產(chǎn)品，即34.64%的汽油、25.94%柴油、5.34%的燃料油等應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品，則8萬噸燃料油理論上可以產(chǎn)生消費稅稅源6145萬元。生產(chǎn)實現(xiàn)消費稅在抵扣購進燃料油消費稅后出現(xiàn)負(fù)數(shù)，意味著根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，外購燃料油加工業(yè)務(wù)不但可以不交稅，國家還應(yīng)該退稅，形成稅收倒掛。2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品征稅問題根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條相關(guān)規(guī)定，即納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。但是根據(jù)煉化企業(yè)的工藝流程特點，每一環(huán)節(jié)均有應(yīng)稅和非應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生，隨著加工的不斷深化，應(yīng)稅消費稅品的數(shù)量越來越少,部分應(yīng)稅消費品與生產(chǎn)石化產(chǎn)品所需的中間產(chǎn)品（物供料）界限較難劃分，并且由于石化企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性的特點，其移送使用過程不明顯，移送使用環(huán)節(jié)較難掌握，而稅法規(guī)定用于非應(yīng)稅消費品的在移送時納稅，實際上這一環(huán)節(jié)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)很難統(tǒng)一。3．煤油的征稅問題目前根據(jù)消費稅政策相關(guān)規(guī)定，成品油稅目下設(shè)汽油、柴油、溶濟油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目，并明確航空煤油消費稅暫緩征收，而對其它煤油并未涉及，目前各地對其他煤油稅收政策執(zhí)行不一。建議總局予以明確，避免個別企業(yè)通過混淆產(chǎn)品名稱進行逃稅。4．成品油稅率設(shè)計問題目前根據(jù)消費稅相關(guān)政策規(guī)定，成品油消費稅率設(shè)計均以“升”為計量單位，無鉛汽油、溶濟油、石腦油、潤滑油稅率均為1元/升，而柴油、航空煤油、燃料油均為0.8元/升，部分產(chǎn)品看似稅率一致，或相差不大，但由于各油品密度不同，導(dǎo)致噸消費稅稅額相差較大，而且根據(jù)最新消費稅注釋，溶濟油、航空煤油、潤滑油、燃料油均是根據(jù)用途確定消費稅征收范圍，例如部分油品成分比例相近,但是由于用途不同,適用的消費稅稅目、噸稅額相應(yīng)不同，增加了稅收管理的難度和風(fēng)險。5．石腦油《證明單》管理方面國家對石腦油的消費稅稅收政策，經(jīng)歷了一個免、征、免的過程，但同樣是免，管理方式大不相同。以前是實行計劃管理，即凡屬于經(jīng)國家稅務(wù)總局核發(fā)的石腦油生產(chǎn)、供應(yīng)計劃內(nèi)的部分，不征收消費稅；未納入總局核發(fā)的生產(chǎn)、供應(yīng)計劃或者超出總局核發(fā)計劃范圍生產(chǎn)、供應(yīng)的部分，照章征收消費稅。根據(jù)現(xiàn)行政策，對國產(chǎn)用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免稅，并實行石腦油證明單管理，避免了以前實行計劃管理的敝端,但也產(chǎn)生了一些新的問題,例如作為證明單，應(yīng)視同發(fā)票管理。但是根據(jù)《石腦油免稅管理辦法》第九條規(guī)定,購貨方攜《證明單》購貨，《證明單》由銷貨方填寫。從實際調(diào)查的情況來看，購銷雙方簽訂石腦油購銷合同后，一般由購貨方將空白《證明單》通過特快專遞等方式傳遞給銷貨方，對于一些長期往來客戶，則直接分批郵寄，將空白《證明單》存放于銷售方。銷貨方開具后，再將證明單相關(guān)聯(lián)次以及增值稅專用發(fā)票郵寄給購貨方，最后購貨方主管稅務(wù)機關(guān)審核后，再將回執(zhí)聯(lián)郵寄給銷售方主管稅務(wù)機關(guān)。整個過程繁瑣，不但加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時空白證明單頻繁郵寄，易出現(xiàn)丟失現(xiàn)象，不利于管理。6．消費稅收入共享方面消費稅全部屬中央收入，地方?jīng)]有分成，地方政府積極性不高，存在重增值稅輕消費稅現(xiàn)象，征管手段不強，導(dǎo)致一些規(guī)模較小的地方煉廠在資金緊張的情況下，欠稅現(xiàn)象比較普遍，不利于消費稅的健康發(fā)展。（三）稅收征管方面：成品油消費稅的開征給國家?guī)砭薮蟮呢斦杖?，但由于石化行業(yè)專業(yè)性強，稅企雙方對應(yīng)稅產(chǎn)品的界定經(jīng)常各執(zhí)一詞，日常管理中仍有許多不盡如人意的地方，概括起來就是“管理薄弱，征收被動，檢查監(jiān)督缺乏有效性與針對性”。特別是成品油稅費改革后，管理難度進一步加大，主要表現(xiàn)在以下方面：1．應(yīng)稅產(chǎn)品品目增加。2006年消費稅稅制改革后，將石腦油、溶濟油、航空煤油、潤滑油、燃料油納稅征稅范圍，應(yīng)稅產(chǎn)品品目大大增加。2．應(yīng)稅產(chǎn)品范圍擴大。成品油稅費改革后，根據(jù)財稅[2008]167號通知中關(guān)于成品油的注釋可以看出，盡管本次應(yīng)稅產(chǎn)品品目沒有增加，但每一產(chǎn)品涵蓋的范圍越來越廣。例如將甲醇汽油、乙醇汽油、生物柴油、植物性潤滑油、動物性潤滑油納入征稅范圍，新政策幾乎是涵蓋了所有原料加工的所有油品（除煤油以外），并結(jié)合用途進行界定。3．成品油消費稅納稅人數(shù)量上升。根據(jù)1994年的消費稅稅制，主要對汽、柴油征收消費稅，納稅人相對集中在中石化、中石油等大型國有企業(yè)，盡管也存在偷漏稅現(xiàn)象，但是消費稅納稅意識相對較強。但是應(yīng)稅產(chǎn)品內(nèi)涵外延擴大以后，一些規(guī)模較小的石化企業(yè)也可能生產(chǎn)溶濟油、潤滑油、燃料油等產(chǎn)品，消費稅納稅人、涉及的主管稅務(wù)機關(guān)數(shù)量理論上應(yīng)該上升。例如：《根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1072號）規(guī)定，企業(yè)以原油以外的其他原料加工汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的，應(yīng)到所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理消費稅稅種管理事項。四、進一步完善成品油消費稅的對策和建議（一）稅收政策方面：1．對外購或委托加工收回的燃料油加工業(yè)務(wù)，依應(yīng)稅產(chǎn)品的收率抵扣關(guān)于以外購或委托加工收回的燃料油在同一生產(chǎn)過程中既生產(chǎn)應(yīng)稅消費品又同時生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，國家應(yīng)盡快出臺相關(guān)管理辦法，建議不但應(yīng)依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，還應(yīng)依據(jù)應(yīng)稅消費品收率計算應(yīng)抵扣稅額，做到既不多抵，也不少抵，避免國家稅收流失。具體計算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工燃料油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工燃料油數(shù)量×收率×單位稅額，其中收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費品所有原料投入數(shù)量×100%以外購或委托加工收回燃料油為原料進行深加工的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)裝置特點，計算應(yīng)稅產(chǎn)品收率，將計算出的收率報主管稅務(wù)機關(guān)備案。2．建議按產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來確定納稅時間和環(huán)節(jié)考慮到化工生產(chǎn)的連續(xù)性，部分應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)實際上是為下游產(chǎn)品的生產(chǎn)所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)，其價值并非直接進入消費領(lǐng)域，而是生產(chǎn)領(lǐng)域的必然過渡，同時根據(jù)新的成品油消費稅征收范圍注釋，主要根據(jù)工藝標(biāo)準(zhǔn)和用途進行雙重界定，例如汽柴油既有辛烷值和凝點指標(biāo)，又必須可用作汽、柴油發(fā)動機燃料，納稅人認(rèn)為含有汽柴油組分的中間物料，不是作為燃料使用的，就不能認(rèn)定為汽柴油，若征稅，與消費稅立法意圖相違背，征納雙方分歧較大。這部分產(chǎn)品應(yīng)明確規(guī)定不予納稅，既方便稅務(wù)部門實際管理，也體現(xiàn)消費稅對消費的調(diào)控立意，當(dāng)然對用于其他非生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)在移送時納稅。3．建議對照明煤油免稅，其他煤油征稅煤油作為輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一類，雖然主要用于點燈照明和各種噴燈、汽燈、汽化爐和煤油爐的燃料；但是也可用作機械零部件的洗滌劑，橡膠和制藥工業(yè)的溶劑，油墨稀釋劑，有機化工的裂解原料；玻璃陶瓷工業(yè)、鋁板輾軋、金屬工件表面化學(xué)熱處理等工藝用油；有的煤油還用來制作溫度計，根據(jù)用途可分為航空煤油、照明煤油、其他煤油等，為統(tǒng)一規(guī)范各地對“煤油”消費稅的征收管理，成品油稅目下應(yīng)增設(shè)“煤油”，明確航空煤油暫緩征收，照明煤油免征，其它煤油應(yīng)正常征收消費稅。同時主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對免稅煤油的跟蹤管理。4．建議對部分油品統(tǒng)一設(shè)定噸稅率根據(jù)目前的消費稅稅收政策，建議對部分油品按噸設(shè)定消費稅稅率，一方面由于成品油生產(chǎn)企業(yè)均是以“噸”為單位計量成品油的生產(chǎn)、銷售，另一方面企業(yè)銷售某項產(chǎn)品，也無法一一過問下一道環(huán)節(jié)究竟用于哪方面的用途，特別是在部分油品用途多樣的情況下，因此建議對石腦油、溶濟油、潤滑油、燃料油等油品按噸設(shè)定統(tǒng)一的消費稅稅率，有效堵塞漏洞和規(guī)避風(fēng)險。5．完善石腦油證明單管理針對現(xiàn)行《石腦油消費稅免稅管理辦法》中空白石腦油《證明單》攜帶、傳遞不方便的問題，建議將該管理辦法第九條改為：《證明單》由購貨方填寫。《證明單》中填寫的品種、數(shù)量、單價、金額、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期等，應(yīng)與銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的相關(guān)內(nèi)容一致。第十條改為：購貨方對《證明單》所有聯(lián)次加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章后，留存回執(zhí)聯(lián)、核銷聯(lián)、存根聯(lián)，將備查聯(lián)、免稅聯(lián)傳遞給銷貨方。6．實現(xiàn)成品油消費稅共享消費稅全額上繳中央財政，在財政包干體制下，通過中央財政轉(zhuǎn)移支付的形式返還，實際上還是全額或部分屬地方財政收入，由于不是直接明確的比例劃分，地方政府感覺上不是很明顯，算賬時不如增值稅直觀。建議消費稅改為中央與地方共享稅，增強地方積極性。7．將成品油消費稅改在生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，最大的優(yōu)點是能節(jié)省稅收征管成本，避免稅收流失，是目前法制環(huán)境和征管水平下不得已而為之的選擇。但是缺點也很突出，主要表現(xiàn)在對消費者的消費導(dǎo)向作用不明顯，卻加大了生產(chǎn)企業(yè)的一些成本。建議比照卷煙消費稅征收辦法，對成品油消費稅實行生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)雙重征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)仍實行從量計征，并適當(dāng)降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅額，批發(fā)環(huán)節(jié)則從價依率計征。（二）稅收征管方面：針對成品油消費稅稅收征管難點和弱點，迫切需要采取以下措施：1．對石化企業(yè)產(chǎn)品名稱進行規(guī)范根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，除煤油以及符合免稅條件的石腦油外，用原油或其他原料加工生產(chǎn)的所有油品幾乎都要繳納消費稅。稅務(wù)機關(guān)有必要要求全國范圍的石化企業(yè)在有關(guān)技術(shù)資料、購銷合同、財務(wù)資料、稅務(wù)發(fā)票等方面對石油產(chǎn)品的名稱實行規(guī)范化管理，避免企業(yè)通過巧換名目偷逃消費稅。2．完善增值稅防偽稅控系統(tǒng)功能目前，增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、認(rèn)證子系統(tǒng)只對增值稅專用發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期、購銷雙方稅務(wù)登記號、金額、稅額等內(nèi)容進行比對，無法查詢“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”、項目，非常不利于主管稅務(wù)機關(guān)對成品油消費稅納稅人進行稅源監(jiān)控。建議總局在防偽稅控系統(tǒng)中增加“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)”、“銷售數(shù)量”查詢項目，實現(xiàn)以下兩大功能：一是基層稅務(wù)人員能通過認(rèn)證系統(tǒng)直接查詢所轄納稅人（特別是生產(chǎn)企業(yè)）是否有外購燃料油、潤滑油等成品油加工業(yè)務(wù)。二是基層稅務(wù)人員能通過開票子系統(tǒng)直接查看所轄納稅人是否存在銷售應(yīng)稅油品業(yè)務(wù)以及應(yīng)稅油品銷售數(shù)量。便于主管稅務(wù)機關(guān)及時監(jiān)控，及時進行跟蹤管理，將成品油消費稅納稅人全部納入監(jiān)控范圍，有效避免漏征漏管現(xiàn)象。同時將防偽稅控系統(tǒng)中開具的成品油銷售數(shù)量，及時與企業(yè)CTAIS系統(tǒng)中申報的成品油銷售數(shù)量進行數(shù)據(jù)比對，強化消費稅稅源監(jiān)控。3．建立應(yīng)稅油品備案、鑒定制度成品油稅費改革后，稅企之間關(guān)于應(yīng)稅或非應(yīng)稅的爭議會越來越多，建議建立應(yīng)稅油品備案、鑒定制度。即企業(yè)生產(chǎn)的各種油品，必須向稅務(wù)機關(guān)備案，同時提供有權(quán)部門出具的技術(shù)鑒定報告，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)、用途進行準(zhǔn)確界定。稅企雙方有爭議的，再由稅務(wù)機關(guān)采樣，委托權(quán)威機構(gòu)對其化學(xué)、物理屬性進行鑒定，以最終確定是否屬于應(yīng)稅成品油產(chǎn)品范圍，做到應(yīng)收盡收。4．建立石油化工行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收信息網(wǎng)，加強橫向數(shù)據(jù)對比分析針對目前全國石化企業(yè)稅源監(jiān)控信息傳遞、反饋、共享的速度和程度較低，仍處于被動、滯后的狀況。建議要不斷加強國內(nèi)各大型石油化工企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)絡(luò)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，建立石油化工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收信息聯(lián)系網(wǎng)，特別是建立應(yīng)征消費稅產(chǎn)品目錄，并及時更新，實現(xiàn)信息共享，做到互相學(xué)習(xí)，互相借鑒，取長補短，為大型企業(yè)稅源監(jiān)控提供交流互動平臺。5．強化成品油企業(yè)稅收管理力量目前，總局出臺的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的通知，對提高企業(yè)自我遵從度,正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實現(xiàn)自我管理發(fā)揮了積極的宣傳、引導(dǎo)作用。但是石化企業(yè)專業(yè)性強，特別是成品油稅費改革后，稅收管理對象復(fù)雜、管理資源短缺的矛盾更加突出。因此必須注重加強基層成品油稅收管理人員化工專業(yè)知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批既懂化工又懂稅收的高素質(zhì)人才，不斷提高成品油消費稅避稅與反避稅調(diào)研工作的深度和稅收征管的力度。課題負(fù)責(zé)人：鄭俊生、龔英課題組成員：劉衛(wèi)明、王德超、汪業(yè)國、張發(fā)軍、鄧兵、王燕枝、朱慶武、管珍菊、徐佳威、張培