今年以來(lái)財(cái)務(wù)造假特別多，而且都是集中于曾經(jīng)認(rèn)為易于審計(jì)、不容易出問(wèn)題的貨幣資金上，其中以 “兩康”為代表的造假案，不論從性質(zhì)、規(guī)模以及事件的影響上，均足以載入世界財(cái)務(wù)造假的史冊(cè)。舞弊分兩類(lèi)，一類(lèi)是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，如對(duì)收入、成本費(fèi)用與利潤(rùn)進(jìn)行跨期調(diào)節(jié)、通過(guò)錯(cuò)誤的分類(lèi)或列報(bào)進(jìn)行報(bào)表粉飾、濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)等；另一類(lèi)是隱瞞資產(chǎn)侵占的事實(shí)，如隱瞞貨幣資金受限或被大股東占用的事實(shí)等。
在證監(jiān)會(huì)給康美藥業(yè)的《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書(shū)》中，說(shuō)及的：“
二、《2016 年年度報(bào)告》《2017 年年度報(bào)告》《2018 年半年度報(bào)告》中存在虛假記載，虛增貨幣資金
2016年1月1日至2018年6月30日，康美藥業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)不記賬、虛假記賬，偽造、變?cè)齑箢~定期存單或銀行對(duì)賬單，配合營(yíng)業(yè)收入造假偽造銷(xiāo)售回款等方式，虛增貨幣資金。通過(guò)上述方式，康美藥業(yè)《2016年年度報(bào)告》虛增貨幣資金22,548,513,485.42元，占公司披露總資產(chǎn)的41.13%和凈資產(chǎn)的76.74%；《2017年年度報(bào)告》虛增貨幣資金29,944,309,821.45元，占公司披露總資產(chǎn)的43.57%和凈資產(chǎn)的93.18%；《2018年半年度報(bào)告》虛增貨幣資金36,188,038,359.50元，占公司披露總資產(chǎn)的45.96%和凈資產(chǎn)的108.24%。
······
四、《2016年年度報(bào)告》《2017年年度報(bào)告》《2018年年報(bào)告》中存在重大遺漏，未按規(guī)定披露控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用資金的關(guān)聯(lián)交易情況
2016年1月1日至2018年12月31日，康美藥業(yè)在未經(jīng)過(guò)決策審批或授權(quán)程序的情況下，累計(jì)向控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供非經(jīng)營(yíng)性資金11,619,130,802.74元用于購(gòu)買(mǎi)股票、替控股股東及其關(guān)聯(lián)方償還融資本息、墊付解質(zhì)押款或支付收購(gòu)溢價(jià)款等用途。”
就是兩類(lèi)舞弊均涉及。
在舞弊三角理論里面強(qiáng)調(diào)舞弊的發(fā)生通常是三個(gè)方面因素的共同作用，包括：舞弊動(dòng)機(jī)、舞弊機(jī)會(huì)以及管理層的態(tài)度或借口。其中，最需要關(guān)注或警覺(jué)的即是舞弊機(jī)會(huì)，這個(gè)在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或控制測(cè)試時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注。
于貨幣資金舞弊而言，對(duì)于舞弊機(jī)會(huì)需要對(duì)以下一些情況或事項(xiàng)引起警覺(jué)：
管理層由一人或少數(shù)人控制，并缺乏補(bǔ)償性控制；
大股東或?qū)嶋H控制人對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)介入過(guò)深，包括在戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算編制甚至具體經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)方面的深度介入；
公司組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，尤其是會(huì)計(jì)人員或內(nèi)部審計(jì)人員更換頻繁；
公司從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易而且發(fā)生頻繁；
公司從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易（特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對(duì)該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問(wèn)）；
大股東或?qū)嶋H控制人旗下的其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不善或陷入財(cái)務(wù)困境，或出現(xiàn)大比例公司股權(quán)質(zhì)押的情況；
主要客戶(hù)或供應(yīng)商異常變動(dòng)，或含糊其辭，披露不清晰；
對(duì)于舞弊機(jī)會(huì)方面的關(guān)注相對(duì)偏公司宏觀一些，在具體了解公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)后或進(jìn)行具體公司業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)分析時(shí)，對(duì)出現(xiàn)的以下一些線索應(yīng)保持高度關(guān)注，并核實(shí)其商業(yè)合理性：
企業(yè)銀行存款的規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；
存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額舉債，即所謂的存貸雙高現(xiàn)象；
貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配，尤其是銷(xiāo)售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入產(chǎn)生較大的差額；
公司凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量持續(xù)背離，尤其是企業(yè)連續(xù)盈利，但多年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量入不敷出；
公司貨幣資金余額多年變化不大，維持差不多的相同水平；
以上五點(diǎn)因素，基本是貨幣資金舞弊的強(qiáng)烈預(yù)警信號(hào)。從2000年開(kāi)始，爆出的涉及貨幣資金造假的財(cái)務(wù)舞弊案中，基本都有這些特征。
除以上這些跡象外，在貨幣資金審計(jì)中，還應(yīng)關(guān)注以下這些跡象：
公司的現(xiàn)金交易比例較高（典型如農(nóng)業(yè)類(lèi)公司），或與行業(yè)通常的結(jié)算模式不一致；
在沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開(kāi)立銀行賬戶(hù)；
企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶(hù)；
存在長(zhǎng)期或大量的銀行未達(dá)賬項(xiàng)；
銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”，或發(fā)生頻繁的套換/循環(huán)交易，如向客戶(hù)出售資產(chǎn)的同時(shí)，又向客戶(hù)購(gòu)入類(lèi)似的原材料或存貨；
不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
存在大額的外幣收付記錄，而企業(yè)并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；
存在沒(méi)有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來(lái)；
長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)；
付款方賬戶(hù)名稱(chēng)與銷(xiāo)售客戶(hù)名稱(chēng)不一致、收款方賬戶(hù)名稱(chēng)與供應(yīng)商名稱(chēng)不一致；
銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理；
開(kāi)具的銀行承兌匯票沒(méi)有銀行承兌協(xié)議支持；
銀行賬戶(hù)開(kāi)立數(shù)量與企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；
公司進(jìn)行非經(jīng)營(yíng)所需的、名義金額重大的衍生金融工具交易；
當(dāng)然出現(xiàn)上述跡象并不必然就說(shuō)明公司的貨幣資金是有問(wèn)題，但是需要引起不論是投資人或是審計(jì)師的高度關(guān)注。需要就這些跡象進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查核實(shí)，或考慮更全面、細(xì)致的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)。
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