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本篇開始對《財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點應(yīng)對措施》11項內(nèi)容進行解讀，本篇解讀第一項，貨幣資金相關(guān)舞弊風險應(yīng)對措施，具體如下：

一、貨幣資金相關(guān)舞弊風險應(yīng)對措施

（一）針對虛構(gòu)貨幣資金相關(guān)舞弊風險

C社：

1. 函證的過程控制。也就是注意發(fā)函、收函都不能經(jīng)過企業(yè)人員之手，企業(yè)人員提供的銀行地址要通過電話、地圖軟件等進行核實，之后才能發(fā)函，收函要注意回函的寄件地址是不是寄函的收件地址，在函證控制表中要有一列顯示核對一致與否；
2. 關(guān)于貨幣資金真實性。一是對賬單記錄發(fā)生額的真實性，二是對賬單余額的真實性。為確保真實性，審計人員應(yīng)親往銀行獲取對賬單或者看著企業(yè)人員導出網(wǎng)銀對賬單，并進行函證；從外部分析看，大額貨幣資金卻沒錢分紅或者伴隨有大額借款，也應(yīng)該合理懷疑貨幣資金真實性；大額定期存單，真實性以及是否質(zhì)押，均可以通過銀行函證證實。

此前，康得新案，根據(jù)行政處罰實現(xiàn)告知書：

康得新歸集子賬戶的實際余額為0；但涉案銀行賬戶的對賬單上，并不顯示母子賬戶間自動上存下劃等歸集交易，所顯示的余額，為累計上存金額扣減下?lián)芙痤~后的余額。（C社：如果集團下?lián)芙痤~很小，那么銀行賬戶余額基本就是累計上存給集團的金額，換言之，其實是發(fā)生額，而非余額）

據(jù)此，新版銀行函證模版對于銀行存款的函證增加資金歸集內(nèi)容，具體如下圖：

此外，準則解釋第15號，增加“二、關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報”，對于集團統(tǒng)一資金管理，設(shè)財務(wù)公司的，按借款核算，不設(shè)財務(wù)公司的，與集團母公司的資金往來，應(yīng)通過其他應(yīng)收/付款核算，具體請參見公號文章《C社通俗解讀企業(yè)會計準則解釋第15號（試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售追溯調(diào)整將如何影響等）》

關(guān)注存貸雙高合理性，這也是年報或再融資問詢函中高頻詞匯，關(guān)于合理性，可參考如下問法以及回復思路：

中偉股份：會計師關(guān)于審核問詢函的回復報告（修訂稿）：

問題四：截至 2022 年 3 月 31 日，發(fā)行人貨幣資金余額達 109.39 億元，短期借款近 70.88 億元，長期借款為 48.43 億元，資產(chǎn)負債率 68.73%，長期股權(quán)投資金額為 1,339.70 萬元，其他權(quán)益工具投資金額為 16,630.66 萬元。發(fā)行人 2021 年度向特定對象發(fā)行股票募集資金涉及補充流動資金 14.54 億元，預計 IPO 募集資金最終節(jié)余資金為 2.5 億元左右，本次擬使用募集資金補充流動資金 19.95 億元。

請發(fā)行人補充說明：（1）結(jié)合公司具體經(jīng)營情況及業(yè)務(wù)模式、同行業(yè)可比公司情況、貨幣資金具體存放及是否存在受限情況、對外利息支付與存款利息收入的匹配性等情況，說明存貸雙高的合理性；...

回復思路：

行業(yè)高速發(fā)展推動產(chǎn)品需求旺盛，加速產(chǎn)能擴建滿足市場需求

2、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大帶動營運資金需求增加，公司通過籌資活動滿足營運資金需求：

（二）同行業(yè)可比公司情況

最近一年一期末，發(fā)行人及同行業(yè)可比公司貨幣資金和有息負債余額情況如下：

（三）發(fā)行人貨幣資金的具體存放和受限情況

1、發(fā)行人貨幣資金的構(gòu)成情況

2、發(fā)行人貨幣資金的具體存放情況

...

6、關(guān)注大額資金往來，一是是否系真實業(yè)務(wù)背景，二是即使有真實業(yè)務(wù)背景，但金額是否明顯不匹配，比如大額預付，預付對象和公司業(yè)務(wù)無任何關(guān)聯(lián)，這就屬于無真實業(yè)務(wù)背景的往來，如果預付對象確是公司的供應(yīng)商，但預付金額達到了公司一年甚至幾年的主營業(yè)務(wù)成本金額，如此，采購回來的商品需要幾年來消化，明顯與公司業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配。

（二）針對大股東侵占貨幣資金相關(guān)舞弊風險

C社：

1. 與實控人等大額資金往來。關(guān)于實控人等資金流水核查，核查的目的主要是為了防止實控人等為發(fā)行人虛增收入、代墊成本費用、資金占用。詳見公號文章《【C社】IPO企業(yè)實控人等資金流水核查》
2. 關(guān)于疑似關(guān)聯(lián)方的識別，以下是證監(jiān)會《證監(jiān)會會計部剛出版的證券審計與評估行政處罰案例解析（2019）》有關(guān)指引：

關(guān)于該指引的更多解讀，詳見公號文章《C社讀后感丨近期證監(jiān)會會計部出版的《證券審計與評估行政處罰案例解析（2019）》》

C社：

1、現(xiàn)金交易的合理性。有些行業(yè)有其合理性，比如餐飲、零售、農(nóng)業(yè)等行業(yè)供應(yīng)商或客戶主要是自然人或者個體工商戶。關(guān)于現(xiàn)金回款的內(nèi)部控制，可參考如下問詢回復內(nèi)容：

2、計算月度現(xiàn)金銷售、現(xiàn)金采購比例并分析波動情況，核查是否與業(yè)務(wù)性質(zhì)匹配。該方法值得借鑒。這里再介紹一種比較好的分析方法，是各位單客戶當月平均現(xiàn)金銷售額和單次收款月均值：

3、了解現(xiàn)金交易對方的情況，關(guān)注使用現(xiàn)金結(jié)算的合理性和交易的真實性。這里應(yīng)該是核查對方是否屬于關(guān)聯(lián)方，進一步分析交易的合理性和真實性；

4、檢查大額現(xiàn)金收支，追蹤來源和去向。也就是首發(fā)問答關(guān)于現(xiàn)金交易所要求的可驗證性：

“（3）現(xiàn)金交易具有可驗證性，且不影響發(fā)行人內(nèi)部控制有效性，申報會計師已對現(xiàn)金交易相關(guān)內(nèi)部控制有效性發(fā)表明確核查意見；”

與現(xiàn)金交易相關(guān)環(huán)節(jié)的均有內(nèi)控且得到有效執(zhí)行，能夠核對至交易的原始單據(jù)，包括合同、訂單、出入庫單以及前述內(nèi)控中收款環(huán)節(jié)的相關(guān)單據(jù)；

5、是檢查交易對象的相關(guān)外部證據(jù)，驗證其交易真實性。這與前述內(nèi)容一致；

6、是檢查是否存在洗錢等違法違規(guī)行為。這里在網(wǎng)上找到了現(xiàn)金交易進行洗錢的方式，具體如下：

現(xiàn)金交易是最常見的洗錢方式之一，比如有些人通過借用其他人的銀行卡收受一些贓款之后，再通過銀行渠道把現(xiàn)金取出來，但這些現(xiàn)金脫離銀行的監(jiān)管系統(tǒng)之后，去向很難監(jiān)管，如此一來很多人就可以直接利用現(xiàn)金去購買一些東西，然后再把這些東西變賣出去，就變成了自己合法的錢。

我們核查時，要關(guān)注現(xiàn)金交易的合理性（用現(xiàn)金不用銀行轉(zhuǎn)賬的合理性），對方采購的必要性（是真實的采購需求還是洗錢等非法目的）。