企業(yè)資源計劃(ＥＲＰ)是個較完整的集成
化管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了采購、銷售、生產(chǎn)、庫存等與財務的集成，實現(xiàn)了資金流與
物流的同步和一致，提高了成本核算的準確性和及時性。在采購、銷售、生產(chǎn)等業(yè)務
與財務的集成中，生產(chǎn)與財務的集成(即成本集成)是最難的。在我國一些已經(jīng)實施了
ＥＲＰ的企業(yè)中，實施了業(yè)務與財務集成的企業(yè)很少，而實施了成本集成的企業(yè)更是
寥寥無幾。成本集成是ＥＲＰ系統(tǒng)實施的難點，本文將論述ＥＲＰ系統(tǒng)的成本計算原
理，并以國際著名的ＥＲＰ軟件BAAN IV為參考，以離散型企業(yè)為背景，提出成本集
成的會計處理方法。
一、ＥＲＰ系統(tǒng)成本計算原理
物料清單(Bill of Material，簡稱ＢＯＭ)又稱產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不但列明了生產(chǎn)某一
種產(chǎn)品需要的全部物料，而且將所有的物料(原材料、零件、部件、產(chǎn)品)按實際生產(chǎn)
裝配過程進行分層排列，這種層次關(guān)系反映了物料的加工順序和物料之間的需求關(guān)系。
物料清單不但標明了每種物料的層次、編號、規(guī)格、單位，而且列出了每種物料在該
產(chǎn)品中的用量標準；不但考慮了所需的原料、毛坯、消耗品，而且考慮了產(chǎn)品產(chǎn)出率、
廢品率。在ＥＲＰ系統(tǒng)中，物料清單既是運算物料需求、編制物料采購和生產(chǎn)計劃的
基礎(chǔ)，也是進行成本計算的基礎(chǔ)。
在ＢＯＭ中，最頂層的物料為產(chǎn)品，最底層的物料為采購物料，其他物料為制造
物料，產(chǎn)品按ＢＯＭ由底層到高層的順序進行加工裝配。對于離散型企業(yè)，ＥＲＰ系
統(tǒng)的成本計算采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并
結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移結(jié)轉(zhuǎn)到后一步驟的
產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計計算出產(chǎn)品成本。
二、ＥＲＰ系統(tǒng)成本核算方法
ＥＲＰ系統(tǒng)每一種制造物料(包括半成品、產(chǎn)成品)的加工和裝配都要生成相應的
生產(chǎn)訂單，通過生產(chǎn)訂單來進行管理。生產(chǎn)訂單的處理步驟包括：生產(chǎn)訂單的生成、
生產(chǎn)訂單的下達、發(fā)料、報告工時、報告完工、產(chǎn)品入庫、訂單結(jié)算等。ＥＲＰ系統(tǒng)
的成本計算采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，在生產(chǎn)訂單執(zhí)行的過程中實時計算成本，每一
份生產(chǎn)訂單的成本對應于半成品或產(chǎn)成品的成本，所以對ＥＲＰ系統(tǒng)而言，采用分項
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本，實際上就是按生產(chǎn)訂單進行成本核算。
ＥＲＰ系統(tǒng)的成本類型有標準成本、實際成本、計劃成本和模擬成本。標準成本
作為管理控制的工具，便于制定計劃、改善業(yè)績評價并方便產(chǎn)品成本計算。實際成本
用于反映生產(chǎn)實際情況，在生產(chǎn)訂單完工時，與標準成本進行比較，并結(jié)算出成本差
異。
ＥＲＰ系統(tǒng)的成本核算大多采用標準成本制度。但由于ＥＲＰ系統(tǒng)是一個集成的
系統(tǒng)，在生產(chǎn)的過程中，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序，實時地將生產(chǎn)領(lǐng)料、工時核算、
產(chǎn)成品或半成品入庫業(yè)務集成到財務，及時地計算生產(chǎn)成本并分析成本差異，而不是
到月末或整個產(chǎn)品完工時才計算產(chǎn)品成本。因此，ＥＲＰ系統(tǒng)的成本核算與一般的成
本核算有很大的區(qū)別。ＥＲＰ系統(tǒng)的成本計算需要用到費率(費用分配率)，包括直接
人工費率和制造費用費率，并且ＥＲＰ系統(tǒng)中的費率均是預計的費率。直接人工費率
＝直接人工費用／生產(chǎn)人工工時，制造費用費率＝制造費用／機器運行時間或生產(chǎn)人
工工時。在計時工資制下，一定時期內(nèi)，工人工資(含１４％的福利費)不會發(fā)生變動，
事先能對直接人工費率進行準確的預計，但實際應發(fā)工資的確切金額一般到月末才能
知道，而制造費用要到月末才能知道實際發(fā)生額，生產(chǎn)訂單的成本計算是在生產(chǎn)訂單
執(zhí)行的過程中實時計算的，所以ＥＲＰ系統(tǒng)的成本計算只能使用預計費率。
１、標準成本計算
直接材料標準成本＝ＢＯＭ中的材料數(shù)量×材料標準價格
直接人工標準成本＝工藝流程中的人員占用時間×工作中心的標準人工費率
制造費用標準成本＝工藝流程中的設(shè)備運行時間或人員占用時間×制造費用標準
費率
計算某一產(chǎn)成品或半成品的標準成本，既要包括本層發(fā)生的加工成本（直接人工
和制造費用），又要包括底下各層發(fā)生的加工成本，還要包括本層及底下各層消耗的
原材料(采購物料)成本。在計算標準成本時，既不能漏記某一項成本，也不能重復計
算某一項成本。
２、實際成本計算及會計處理
(１)生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料成本
直接材料實際成本(不含價格差異)＝實際發(fā)放的材料數(shù)量×材料標準價格
在上述計算公式中，直接材料實際成本的計算一般采用標準價格，而不是實際價
格。材料價格差異可以在材料購入時認定，也可在領(lǐng)料時認定，但在材料購入時認定
可以及早發(fā)現(xiàn)差異，及時采取改進措施。因此，ＥＲＰ系統(tǒng)一般在材料購入時確認價
格差異，進貨時以標準價格記入“原材料”賬戶，實際價格與標準價格之差記入“材
料采購價格差異”賬戶，生產(chǎn)發(fā)料時，將領(lǐng)用的材料的價格差異，從“材料采購價格
差異”賬戶轉(zhuǎn)入“材料使用價格差異”賬戶，以反映使用原材料的實際成本。生產(chǎn)領(lǐng)
用原材料的會計處理如下：
借：在產(chǎn)品——直接材料
貸：原材料
同時結(jié)轉(zhuǎn)材料采購價格差異(假設(shè)材料采購價格差異為不利差異)：
借：材料使用價格差異
貸：材料采購價格差異
(２)生產(chǎn)領(lǐng)用的半成品成本
半成品的實際成本(不含價格差異)＝實際發(fā)放的半成品數(shù)量×半成品標準成本
對于產(chǎn)成品和大多數(shù)中間產(chǎn)品的加工及裝配，其領(lǐng)用的往往不是原材料，而是半
成品。半成品按標準成本計價，生產(chǎn)領(lǐng)用半成品的會計處理如下：
借：在產(chǎn)品——直接材料
——直接人工
——制造費用
貸：半成品——直接材料
——直接人工
——制造費用
(３)本層直接人工成本
直接人工實際成本＝人員實際占用時間×工作中心的預計人工費率
會計分錄為：
借：在產(chǎn)品——直接人工
貸：直接人工分配
因為直接人工成本是采用預計人工費率計算，而不是采用實際人工費率計算的。
因此，計算成本時記錄的直接人工成本與實際發(fā)生的直接人工成本會有一定的差異。
通過設(shè)立“直接人工成本”和“直接人工分配”兩個賬戶，實際發(fā)生的直接人工成本
記在“直接人工成本”賬戶的借方，而已分配的直接人工成本記在“直接人工分配”
賬戶的貸方，兩個賬戶的差額即反映其中的差異。
(４)本層制造費用
制造費用實際成本＝設(shè)備實際運行時間或人員實際占用時間×制造費用預計費率
會計分錄為：
借：在產(chǎn)品——制造費用
貸：制造費用分配
制造費用與直接人工成本相類似，已分配的制造費用在“制造費用分配”賬戶歸
集，實際發(fā)生的制造費用在“制造費用”總賬賬戶歸集，兩個賬戶的差額可以反映實
際發(fā)生的制造費用與已分配的制造費用之間的差異。
(５)生產(chǎn)訂單完工，產(chǎn)成品或半成品入庫
入庫的產(chǎn)成品及半成品按標準成本計價，產(chǎn)成品或半成品入庫的會計處理如下：
借：產(chǎn)成品(或半成品)——直接材料
——直接人工
——制造費用
貸：在產(chǎn)品——直接材料
——直接人工
——制造費用
(６)結(jié)算生產(chǎn)訂單成本差異
在進行生產(chǎn)訂單結(jié)算時，系統(tǒng)自動計算出成本差異，并對成本差異進行分析，同
時產(chǎn)生集成會計業(yè)務。材料價格差異在領(lǐng)料時已轉(zhuǎn)入“材料使用價格差異”賬戶，這
里不能重復結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)成本差異為不利差異，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)訂單成本差異的會計處理如下：
借：材料用量差異
直接人工差異
制造費用差異
貸：在產(chǎn)品——直接材料
——直接人工
——制造費用
３、成本差異處理
成本差異包括“材料使用價格差異”賬戶、“材料用量差異”賬戶、“直接人工
差異”賬戶及“制造費用差異”賬戶反映的差異，還包括“直接人工分配”賬戶與
“直接人工成本”賬戶之間的差異，“制造費用分配”賬戶與“制造費用”總賬賬戶
之間的差異。這些差異每個月都會發(fā)生，但一般在年末才進行處理，因為各月的差異
總會或多或少地相互抵消，使得年末的差異余額很小。在年末如果這些差異金額不大，
比較簡單的處理方法，是將其轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶。如果金額較大，可將其在
“在產(chǎn)品”、“半成品”、“產(chǎn)成品”和“產(chǎn)品銷售成本”賬戶之間按比例分配。而
“材料采購價格差異”賬戶的金額，作為庫存原材料成本的一部分，不需要另外處理。
