我們在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，是把已發(fā)生的事體現(xiàn)出來，不會(huì)把未來要發(fā)生的金額也填進(jìn)去。如果要把未來的現(xiàn)金流填進(jìn)去，那就是預(yù)算表，不是現(xiàn)金流量表。
考編制間接法現(xiàn)金流量表時(shí)，題目應(yīng)該要給兩張資產(chǎn)負(fù)債表，一張是年初、一張是年末，還有一份當(dāng)期利潤表。首先，將所有科目的期末數(shù)減去期初數(shù)，得到一份所有科目的本期異動(dòng)表。以應(yīng)收款和應(yīng)付款舉例，期初應(yīng)收帳款+本期主營業(yè)務(wù)收入-期末應(yīng)收帳款=本期主營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入；本期支付主營業(yè)務(wù)成本的現(xiàn)金流量=期初應(yīng)付帳款+主營業(yè)務(wù)成本-期末應(yīng)付帳款。
間接法的基本原理就是以企業(yè)報(bào)告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利潤為起點(diǎn)，經(jīng)過對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出來的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法。
分兩步：第一步將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤（權(quán)責(zé)發(fā)生制）；第二步將權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。
第一步。加：曾經(jīng)減少利潤但與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的項(xiàng)目（比如,處置固定資產(chǎn)損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；除存貨或壞賬外的其他幾項(xiàng)準(zhǔn)備）；減：曾經(jīng)增加利潤但與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的項(xiàng)目（比如，處置固定資產(chǎn)收益；匯兌損益；投資收益）。
小結(jié)：凈利潤+處置固定資產(chǎn)損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（除壞賬和存貨的）-處置固定資產(chǎn)收益-投資收益等
第二步。在第一步的基礎(chǔ)上加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備+計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+折舊和攤銷+應(yīng)收賬款減少（以及預(yù)收款增加）+存貨減少+應(yīng)付款增加+計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用+遞延稅款貸項(xiàng)+應(yīng)交所得稅增加。
比如應(yīng)收賬款，如上面的舉例: 本期主營業(yè)務(wù)收入+期初應(yīng)收帳款-期末應(yīng)收帳款=本期主營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入?！捌诔鯌?yīng)收帳款-期末應(yīng)收帳款”是應(yīng)收賬款的變動(dòng)減少額。
營運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-應(yīng)付賬款-預(yù)提費(fèi)用。應(yīng)收賬款的減少額+存貨的減少額+應(yīng)付款增加額+計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用額=營運(yùn)資本變化額。我簡化一下上述公式進(jìn)行說理：凈利潤+折舊攤銷+營運(yùn)資本增加額=經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流。在《筆記：預(yù)測現(xiàn)金流（張春著作）》中，經(jīng)營活動(dòng)賺到的現(xiàn)金-營運(yùn)資本投入現(xiàn)金=凈利潤+折舊攤銷-應(yīng)收賬款增加-存貨增加+應(yīng)付賬款增加額（-應(yīng)付賬款的減少額）+計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用額。注意“還原現(xiàn)金流”和“預(yù)測現(xiàn)金流”的相同原理和不同角度！
營運(yùn)資本：1、營運(yùn)資本需求是指現(xiàn)金需求。2、營運(yùn)資本需求的動(dòng)因是為維持應(yīng)收賬款和存貨，應(yīng)收賬款和存貨增加則營運(yùn)資本需求增加；應(yīng)收賬款和存貨減少則是指營運(yùn)資本（現(xiàn)金）周轉(zhuǎn)回來了，除非擴(kuò)大生產(chǎn)銷售，營運(yùn)資本不需擴(kuò)大需求（不需增加現(xiàn)金需求）。
現(xiàn)金流量表主表和附表的作用：
1、反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金凈流量的能力；
2、評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)、支付投資利潤的能力，謹(jǐn)慎判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；
3、分析凈收益與現(xiàn)金流量間的差異，并解釋差異產(chǎn)生的原因（其實(shí)就是用現(xiàn)金來評(píng)價(jià)收益的質(zhì)量）；
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與凈利潤產(chǎn)生差異的原因，其實(shí)也是現(xiàn)金流量表附表（間接法現(xiàn)金流量表）中要求披露的內(nèi)容；
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營活動(dòng)的收益+與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)。
營運(yùn)資本變動(dòng)科目常常是導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營現(xiàn)金流量二者不同的最大原因，這是個(gè)特別需要注意的地帶，要逐條分析。
如果經(jīng)營現(xiàn)金流減少而凈利潤大踏步增長，或者，經(jīng)營性現(xiàn)金流的增長比凈利潤增長的速度緩慢，就要保持警惕了。這種現(xiàn)象通常意味著大量的應(yīng)收賬款；存貨的激增；或者如朗訊公司的養(yǎng)老金計(jì)劃抽干了沒有現(xiàn)金收益的凈利潤。
4、通過對(duì)現(xiàn)金投資與融資、非現(xiàn)金投資與融資的分析，評(píng)價(jià)投資和籌資活動(dòng)，全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
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