所得稅匯算清繳方面的內(nèi)容，我看了一些文章。有的文章指導(dǎo)納稅人填報，文章本身就有錯誤，所以想寫一篇補(bǔ)充一下，僅供參考。做所得稅匯算清繳前有幾件事，要做些準(zhǔn)備工作。
1、學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅稅法知識。相關(guān)知識本文后面有部分參考內(nèi)容。
2、翻閱全年的會計憑證，把有關(guān)損益的會計分錄查閱一遍，對照稅法，看有沒有需要調(diào)整的，有調(diào)整的記錄下來。
3、95%以上的公司適合應(yīng)用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》記賬，只有少數(shù)上市公司、國有大中型企業(yè)適合應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》記賬。
4、對照小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，看公司符不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，并符合工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元條件的公司。
一、選要填的表格
小微企業(yè)一般選如下的表格，如果你有特殊業(yè)務(wù)，符合要求，還可以根據(jù)實(shí)際增加表格。
A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表
A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表
A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表
A104000期間費(fèi)用明細(xì)表
A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表
A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表
A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（有虧損彌補(bǔ)就選，沒有彌補(bǔ)虧損的不選）
A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表
企業(yè)所得稅年度納稅申報表表單填報指引
表單編號
單表名稱
企業(yè)類型
填寫原則及說明
一般企業(yè)
金融企業(yè)
事業(yè)單位民間組織
A000000
企業(yè)基礎(chǔ)信息表
√
√
√
必填類
A100000
中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
√
√
√
必填類
A101010
一般企業(yè)收入明細(xì)表
√
×
×
根據(jù)會計核算情況對應(yīng)填列
A101020
金融企業(yè)收入明細(xì)表
×
√
×
根據(jù)會計核算情況對應(yīng)填列
A102010
一般企業(yè)成本支出明細(xì)表
√
×
×
根據(jù)會計核算情況對應(yīng)填列
A102020
金融企業(yè)支出明細(xì)表
×
√
×
根據(jù)會計核算情況對應(yīng)填列
A103000
事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表
×
×
√
根據(jù)會計核算情況對應(yīng)填列
A104000
期間費(fèi)用明細(xì)表
√
√
√
A100000銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用任意一行<>0時
A105000
納稅調(diào)整項目明細(xì)表
√
√
√
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第3號確定為必填類
A105010
視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（行業(yè)代碼7010），本年季度預(yù)繳申報表中“加:特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”不全為0，該表必選；A105000表中，視同銷售收入行次不全為0的，該表為必選表
A105020
未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
A105000表中，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入行次不全為0的，該表必須選中
A105030
投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人填報
A105040
專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人填報
A105050
職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表
√
√
√
必填類，填寫此表后必填A(yù)105000
A105060
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項目的納稅人填報
A105070
捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010)第21行”捐贈支出”大于0，或《金融企業(yè)支出明細(xì)表》(A102020)第37行”捐贈支出”大于0時必填此表
A105080
資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷及存在資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整的納稅人填報
A105081
固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表
※
※
※
享受加速折舊稅收優(yōu)惠企業(yè)填報，填寫此表后必填 A105080
A105090
資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
涉及發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項目及納稅調(diào)整項目的納稅人填報
A105091
資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
根據(jù)專項申報情況填報，填寫此表后必填A(yù)105090
A105100
企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
發(fā)生企業(yè)重組納稅調(diào)整項目的納稅人，在企業(yè)重組日所屬納稅年度分析填報
A105110
政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
發(fā)生政策性搬遷納稅調(diào)整項目的納稅人在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報
A105120
特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表
※
※
※
涉及保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)及其他允許稅前扣除的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的單位，只要發(fā)生相關(guān)支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報
A106000
企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表
※
※
※
涉及有以前年度虧損彌補(bǔ)或當(dāng)期虧損的企業(yè)
A107010
免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表
※
※
※
享受稅基式減免納稅人填報
A107011
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表
※
※
※
享受稅基式減免納稅人填報，填寫此表后必填A(yù)107010
A107012
綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表
※
※
※
享受稅基式減免納稅人填報，填寫此表后必填A(yù)107010
A107013
金融、保險等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表
※
※
※
享受稅基式減免納稅人填報，填寫此表后必填A(yù)107010
A107014
研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表
※
※
※
享受稅基式減免納稅人填報，填寫此表后必填《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》及A107010
研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表
※
※
※
此表與A107014配套填寫
A107020
所得減免優(yōu)惠明細(xì)表
※
※
※
享受稅基式減免納稅人填報
A107030
抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表
※
※
※
享受稅基式減免納稅人填報
A107040
減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表
※
※
※
享受稅率式減免納稅人填報
A107041
高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表
※
※
※
享受稅率式減免納稅人填報，填寫此表后必填A(yù)107040
A107042
軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表
※
※
※
享受稅率式減免納稅人填報，填寫此表后必填A(yù)107041
A107050
稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表
※
※
※
享受稅額式減免納稅人填報
A108000
境外所得稅收抵免明細(xì)表
※
※
※
涉及境外所得稅收抵免企業(yè)填報
A108010
境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表
※
※
※
涉及境外所得稅收抵免企業(yè)填報，填寫此表后必填A(yù)108000
A108020
境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表
※
※
※
涉及境外所得稅收抵免企業(yè)填報，填寫此表后必填A(yù)108001
A108030
跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表
※
※
※
涉及境外所得稅收抵免企業(yè)填報，填寫此表后必填A(yù)108002
A109000
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表
※
※
※
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的企業(yè)填報
A109010
企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表
※
※
※
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的企業(yè)填報
其中'√'為必填表單，“※”為根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生與否選擇填報，“×”為不得填報
二、如何填表
A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表
在開始填寫匯算清繳申報表前，需先填報基礎(chǔ)信息表，為后續(xù)申報提供引導(dǎo)（該表必填）。
1.納稅人根據(jù)具體情況選擇“正常申報”、“更正申報”或“補(bǔ)充申報”。一般是選正常申報。申報期內(nèi)，納稅人對已申報內(nèi)容進(jìn)行更正申報的為“更正申報”；申報期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報為“補(bǔ)充申報”。
2.“101匯總納稅企業(yè)”：沒有匯總納稅的選“否”，有匯總的選“是”。
3.“102注冊資本”：填報的金額應(yīng)當(dāng)為全體股東或發(fā)起人出資或者認(rèn)繳的股本金額，而不是實(shí)繳資本，特別提醒單位是萬元，不是元。
4.“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報納稅人的行業(yè)代碼。
5.“104從業(yè)人數(shù)”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；
從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值 季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
提醒：《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表表部分填報口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號）修改為：季度平均值的計算。
6.“105資產(chǎn)總額（萬元）”：填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)。
提醒：《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表表部分填報口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號）修改為：季度平均值的計算。
填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”，而不等于年末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額數(shù)。
7．“106境外中資控股居民企業(yè)”：境外中資控股企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)選擇“是”。其他選擇“否”。
8．“107從事國家限制或禁止行業(yè)”。填報說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。
需要提醒的是，選擇了“是”就不能無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
9.“108境外關(guān)聯(lián)交易”：納稅人存在境外關(guān)聯(lián)交易，選擇“是”，不存在選擇“否”。
10.“109上市公司”：納稅人根據(jù)情況，在境內(nèi)上市的選擇“境內(nèi)”；在境外（含香港）上市的選擇“境外”；其他選擇“否”。
11．“201適用的會計準(zhǔn)則或會計制度”：一般選小企業(yè)會計準(zhǔn)則，上市公司和國有大中型企業(yè)選企業(yè)會計準(zhǔn)則
12.“202會計檔案存放地”：填報會計檔案的存放地。
13．“203會計核算軟件”：填報會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件，如用友軟件、金蝶軟件、速達(dá)軟件等
14．“204記賬本位幣”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇人民幣或者其他幣種。
15．“205會計政策和估計是否發(fā)生變化”：納稅人本年會計政策和估計與上年度發(fā)生變更的選擇“是”，未發(fā)生的選擇“否”。
16．“206固定資產(chǎn)折舊方法”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇，可選擇多項。一般選年限平均法。也可選其他折舊方法。
提醒：此處可多選，如采用加速折舊法享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，應(yīng)在此處選擇相應(yīng)的加速折舊方法。
17．“207存貨成本計價方法”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇，可選擇多項。一般選移動加權(quán)平均法。
提醒：該行填報需要關(guān)注稅會差異。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
18．“208壞賬損失核算方法”：小企業(yè)會計準(zhǔn)則選直接核銷法，企業(yè)會計準(zhǔn)則選備抵法
19．“209所得稅會計核算方法”：小企業(yè)會計準(zhǔn)則選應(yīng)付稅款法，企業(yè)會計準(zhǔn)則選資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
20．“301企業(yè)主要股東（前5位）”，填報本企業(yè)投資比例前5位的股東情況。包括股東名稱，證件種類（稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、身份證、護(hù)照等），證件號碼（納稅人識別號、組織機(jī)構(gòu)代碼號、身份證號、護(hù)照號等），經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（單位投資的，按其登記注冊類型填報；個人投資的，填報自然人），投資比例，國籍（注冊地址）。
國外非居民企業(yè)證件種類和證件號碼可不填寫。
需要提醒：（1）個人股東，證件種類是身份證或護(hù)照，證件號碼是身份證號或護(hù)照號，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為自然人；
（2）單位股東，證件種類是稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證，證件號碼是納稅人識別號或組織機(jī)構(gòu)代碼號，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)按其登記注冊類型填報，國籍按其登記注冊的注冊地址；
（3）國外非居民企業(yè)證件種類和證件號碼可不填寫。
補(bǔ)充提醒一下，“301企業(yè)主要股東（前5位）”只需要填報本企業(yè)投資比例前5位的股東情況。
21．“302對外投資（前5位）”，填報本企業(yè)對境內(nèi)投資金額前5位的投資情況。包括被投資者名稱、納稅人識別號、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、投資比例、投資金額、注冊地址。
A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表
這個表填第1行次填：主表A100000第23行次應(yīng)納稅所得額乘以15%的數(shù)額。
其他表格按照實(shí)際情況填寫。
三、參考資料
10項稅前可扣除費(fèi)用
企業(yè)所得稅實(shí)行的是法定扣除，一項支出能否稅前扣除，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出，只有充分了解了企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)，才能做到合理合法節(jié)稅。企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：
一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
2、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)法人企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
3、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
二、工會經(jīng)費(fèi)
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
2、企業(yè)應(yīng)于每月15日前，按照上月份全部職工工資總額2%，向工會撥交當(dāng)月份的工會經(jīng)費(fèi)。工會在收到工會經(jīng)費(fèi)后，應(yīng)向交款單位行政開具“工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)”，稅務(wù)部門據(jù)此在企業(yè)所得稅前扣除。
三、職工福利費(fèi)
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
2、超過14%的部分，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅調(diào)增項目計入“遞延稅款——遞延所得稅負(fù)債”貸方，在次年匯算清繳時作為扣繳企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)，在報表上則反映為“遞延稅款貸項”。
四、職工教育經(jīng)費(fèi)
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、(財稅[2012]48號)規(guī)定：對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3、(財稅[2012]48號)規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
六、捐贈支出
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
2、非公益性捐贈不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。
七、職工工資
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
八、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)
(財稅[2009]27號)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
九、研究開發(fā)費(fèi)用
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
十、手續(xù)費(fèi)和傭金支出
1、（財稅[2009]29號)規(guī)定：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù))計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%(含本數(shù))計算限額。
2、（財稅[2009]29號)規(guī)定：其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%(含本數(shù))計算限額。
不能扣除的費(fèi)用
未取得發(fā)票
企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常能碰到這種情況，費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，但是沒有發(fā)票。那這個費(fèi)用是否能報銷呢？
會計上是可以確認(rèn)費(fèi)用的，前提是要能提供證明證實(shí)該費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營真實(shí)發(fā)生的。但是該費(fèi)用不能在所得稅前扣除，要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額前調(diào)整。
如果不能提供證明證實(shí)該費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營真實(shí)發(fā)生的，不僅所得稅前不能扣除，還可能需補(bǔ)繳個人所得稅。
2過五年的跨年發(fā)票
跨年的發(fā)票能不能稅前扣除？我聽到過的答復(fù)大致有以下三種：①絕對不行，②每年的3月或是1月底之前可以報銷上年度發(fā)票，③1月底前可以報銷上年12月份開具的發(fā)票。
跨年的發(fā)票并非絕對不能在所得稅前扣除。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票，在做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)5年。
3總分公司串用的發(fā)票一個公司總部設(shè)在北京，分公司在上海，北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報銷嗎，或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報銷嗎？
對于這個問題，主要看分公司是否獨(dú)立核算，如果分公司不是獨(dú)立核算，分公司的發(fā)票可以到總部報銷。如果分公司是獨(dú)立核算，因兩個主體納稅申報的地方不一樣，稅源不能搞錯、誰的發(fā)票誰報銷。
4不合規(guī)的發(fā)票
發(fā)票本身是假發(fā)票，另當(dāng)別論。
如果發(fā)票是真的，出現(xiàn)以下情形也視為不合規(guī)發(fā)票，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無發(fā)票專用章的票據(jù)、數(shù)量單價不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。
5與取得收入無關(guān)的支出
企業(yè)所得稅前扣除的成本費(fèi)用要與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)。
公司總經(jīng)理非常信佛?；?0萬元重金從寺廟請回一尊佛像，并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報銷時，會計犯難了，這尊佛像會計做賬時該記在哪個科目呢？
因為這尊佛像不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費(fèi)用，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或營業(yè)外支出，個人理解做營業(yè)外支出會更合適些。同時由于佛像的費(fèi)用支出與正常經(jīng)營管理活動無關(guān)，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。
從這個案例，展開來講，凡是與公司經(jīng)營管理活動無關(guān)的支出，如老板個人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類費(fèi)用在公司報銷了還會造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個稅，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。
6行政罰沒支出
企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于行為不檢點(diǎn)，可能會有罰款支出，這些罰沒類支出一般來說，稅務(wù)上不允許稅前扣除。
哪些罰沒支出不能稅前扣除呢？
1違法經(jīng)營的罰款和被沒收財務(wù)的損失；2各項稅收的滯納金、罰金和罰款；3行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。
但有一類罰款可以在所得稅前扣除，比如納稅人從銀行貸款，逾期歸還，銀行加收的罰息，這種罰息是可以在所稅前扣除的。納稅人從銀行貸款與銀行的形成兩個平等主體形成的是商業(yè)合同關(guān)系，如果逾期還款，造成合同違約，違約所交付的代價罰息，稅務(wù)上可以被認(rèn)可，允許在所稅前扣除。
轉(zhuǎn)載自：指尖上的會計
轉(zhuǎn)載自：萬達(dá)稅服
企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表最全（政策截止2017年3月15號）
本文以表格形式體現(xiàn)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，清晰明了。既可作為財稅人員實(shí)務(wù)工作指南，也是CPA稅法復(fù)習(xí)的好材料。
扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項（限額比例的計算基數(shù)，其他說明事項）
職工工資據(jù)實(shí)任職或受雇，合理
加計100%扣除支付殘疾人員的工資
職工福利費(fèi)14%工資薪金總額
職工教育經(jīng)費(fèi)2.50%工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用
職工工會經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除
業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5‰）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)
30%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)
不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)
捐贈支出12%年度利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計利潤≤0不能算限額
利息支出（向企業(yè)借款）據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出
同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”
權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)
據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方
利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）同期同類可扣并簽訂借款合同
權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）
據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則
利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除
住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)
罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除
稅收滯納金不得扣除
贊助支出不得扣除
各類基本社會保障性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金）
補(bǔ)充養(yǎng)老保險5%工資總額
補(bǔ)充醫(yī)療保險5%工資總額
與取得收入無關(guān)支出不得扣除
不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除
環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專項資金據(jù)實(shí)按規(guī)提??；改變用途的不得扣除
財產(chǎn)保險據(jù)實(shí)
特殊工種職工的人身安全險可以扣除
其他商業(yè)保險不得扣除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外
租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入
分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可提折舊
勞動保護(hù)支出據(jù)實(shí)合理
企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）不得扣除
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金不得扣除
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得扣除
所得稅稅款不得扣除
未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除
固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年，畜類3年
無形資產(chǎn)攤銷不低于10年分?jǐn)傄话銦o形資產(chǎn)
法律或合同約定年限分?jǐn)偼顿Y或受讓的無形資產(chǎn)
不可扣除自創(chuàng)商譽(yù)；外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除
不可扣除與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)
長期待攤費(fèi)用限額內(nèi)可扣1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計尚可使用年限分?jǐn)?div style="height:15px;">
