新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)主表以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接納稅調(diào)整，即在利潤總額的基礎(chǔ)上通過納稅調(diào)整，確定年度應(yīng)稅所得額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益和稅法上確認(rèn)的投資收益并不一致，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，應(yīng)對權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整。
一、對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的調(diào)整
權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資，通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分不計(jì)入計(jì)稅所得額，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項(xiàng)目處理。
例如:甲企業(yè)于2008年1月取得對乙企業(yè)40%的股權(quán)，支付價(jià)款1500萬元，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬元；甲企業(yè)對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算；長期股權(quán)投資的初始成本1500萬元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值1600萬，差額100萬元在會(huì)計(jì)核算作為營業(yè)外收入處理，計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，納稅調(diào)整減少金額100萬元。
二、持有期間投資損益的調(diào)整
企業(yè)取得長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。而在計(jì)算所得稅時(shí)，這部分投資收益并不計(jì)入應(yīng)稅所得額；被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規(guī)定由被投資單位進(jìn)行彌補(bǔ)，投資單位不得將權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調(diào)整處理。
例如:A公司2008年12月取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算；B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元；A公司按持股比例應(yīng)享有被投資單位凈利潤1200萬元，在會(huì)計(jì)核算上貸記投資收益；但是該項(xiàng)投資收益按稅法規(guī)定并不計(jì)入應(yīng)稅所得納稅，因此計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額1200萬元；如果B公司2007年虧損3000萬元，會(huì)計(jì)核算上借記投資收益，因該項(xiàng)投資損失不能在稅前扣除，故納稅調(diào)增增加額1200萬元。
三、從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤的調(diào)整
從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)投資收益，應(yīng)借記應(yīng)收股利，貸記長期股權(quán)投資—損益調(diào)整處理，不計(jì)入當(dāng)期損益；從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中應(yīng)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)的投資收益，同時(shí)也超過了投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中按持股比例應(yīng)享有的那部分，作為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資—損益調(diào)整、投資成本等。無論上述哪一種情況，計(jì)算企業(yè)所得稅，都應(yīng)將不作投資收益處理的應(yīng)收股利或利潤作納稅調(diào)整增加額處理。
例如:2007年1月甲公司取得乙公司40%的股份，按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資；2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，年初未分配利潤為貸方2000萬元，2007年度分配利潤3000萬元；甲企業(yè)應(yīng)收股利或利潤1200萬元,因?yàn)樵跁?huì)計(jì)核算上沒有計(jì)入投資收益或利潤總額，計(jì)算所得稅時(shí)納稅調(diào)整增加金額1200萬元；如果2007年被投資單位分配利潤5000萬元，甲企業(yè)應(yīng)分得的利潤2000萬元，超出已確認(rèn)的投資收益1600萬元，但未超過自投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的份額。甲公司應(yīng)分得的利潤超出投資收益部分400萬元已作投資收益處理，因此納稅調(diào)增金額是1600萬元。
四、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資取得投資損益的納稅調(diào)整
轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資取得的收益或損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益處理。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對投資成本認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不同，因此在轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時(shí)，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益或損失存在一定差異，此種差異實(shí)質(zhì)上是長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)對股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益進(jìn)行納稅調(diào)整。
例如:A公司2006年12月以現(xiàn)金資產(chǎn)6000萬元取得B公司40%的股份，并采用權(quán)益法核算；A公司
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