企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報解析之
A107030《抵扣應(yīng)納稅所得額明細表》填報解析
謝德明
一、A107030表概述
（一）A107030表的格式
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細表
行次
項目
合計金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
1
本年新增的符合條件的股權(quán)投資額
2
稅收規(guī)定的抵扣率
70%
70%
70%
3
本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額（1×2）
4
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額
*
*
5
本年可抵扣的股權(quán)投資額（3+4）
*
*
6
本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額
*
*
7
本年實際抵扣應(yīng)納稅所得額
8
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額
*
*
二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額
9
本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
10
本年新增的可抵扣投資額
11
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額
*
*
12
本年可抵扣投資額（10+11）
*
*
13
本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
14
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額
*
*
三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計
15
合計（7+13）
本表適用于享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠（含結(jié)轉(zhuǎn)）的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）等規(guī)定，填報本年度發(fā)生的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠情況。企業(yè)只要本年有新增符合條件的投資額、從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額或以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額，無論本年是否抵扣應(yīng)納稅所得額，均需填報本表。
（二）項目填報說明
企業(yè)同時存在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資和通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資兩種情形的，應(yīng)先填寫本表的“二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”。
1、“一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”：由創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（非合伙制）納稅人填報其以股權(quán)投資方式直接投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)2年（24個月，下同）以上限額抵免應(yīng)納稅所得額的金額。對于通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)間接投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策填寫本表第9行至第14行。具體行次如下：
（1）第1行“本年新增的符合條件的股權(quán)投資額”：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，本年新增的符合條件的股權(quán)投資額。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。無論企業(yè)本年是否盈利，有符合條件的投資額即填報本表，以后年度盈利時填寫第4行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”。
（2）第3行“本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額”：本行填報第1×2行金額。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
（3）第4行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”：填報以前年度符合條件的尚未抵扣的股權(quán)投資余額。
（4）第5行“本年可抵扣的股權(quán)投資額”：本行填報第3+4行的合計金額。
（5）第6行“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額合計金額”：本行第1列填報表A100000第19-20-21行-本表第13行第1列“本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的金額，若金額小于零，則填報零。
（6）第7行“本年實際抵扣應(yīng)納稅所得額”：若第5行第1列≤第6行第1列，則本行第1列＝第5行第1列；若第5行第1列＞第6行第1列，則本行第1列＝第6行第1列。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
（7）第8行“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額”：填報本年可抵扣的股權(quán)投資額大于本年實際抵扣應(yīng)納稅所得額時，抵扣后余額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的金額。
2、“二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”：企業(yè)作為有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人，通過合伙企業(yè)間接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，享受有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額政策，在本部分填報。
（1）第9行“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”：填寫企業(yè)作為法人合伙人，通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或者投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，無論本年是否盈利、是否抵扣應(yīng)納稅所得額，只要本年從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中分配歸屬于該法人合伙人的應(yīng)納稅所得額，需填寫本行。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
（2）第10行“本年新增的可抵扣投資額”：填寫企業(yè)作為法人合伙人，通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，本年投資滿2年符合條件的可抵扣投資額中歸屬于該法人合伙人的本年新增可抵扣投資額。無論本年是否盈利、是否需要抵扣應(yīng)納稅所得額，均需填寫本行。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。其中，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額按實繳投資額計算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實繳出資額的比例計算。
（3）第11行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”：填寫法人合伙人上年度未抵扣，可以結(jié)轉(zhuǎn)到本年及以后年度的抵扣投資額。
（4）第12行“本年可抵扣投資額”：填寫本年法人合伙人可用于抵扣的投資額合計，包括本年新增和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)兩部分，等于第10行+第11行。
（5）第13行“本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”：填寫本年法人合伙人享受優(yōu)惠實際抵扣的投資額，本行第1列為第9行第1列“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”、第12行第1列“本年可抵扣投資額”、主表第19-20-21行的三者孰小值，若金額小于零，則填報零。本行第1列＝第2+3列。
（6）第14行“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額”：本年可抵扣投資額大于應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額時，抵扣后余額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的金額。
3、“三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計”：上述優(yōu)惠合計額，帶入表A100000表計算應(yīng)納稅所得額。
第15行“合計”＝7行+13行。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。
4、列次填報：第1列填報抵扣應(yīng)納稅所得額的整體情況，第2列填報投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)部分，第3列填報投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)部分。
二、主要稅法規(guī)定
（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號 ）
1、公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：
（1）法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
（2）個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
3、初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時符合以下條件:在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬；接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月，下同）；接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時符合以下條件:在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。
（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）
公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，對于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅強調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，取消了合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求。
（三）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）
1、自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）
1、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(外經(jīng)貿(mào)部、科技部、工商總局、稅務(wù)總局、外匯管理局令2003年第2號)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。
2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)規(guī)定，實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
3、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個月，下同）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
所稱滿2年是指2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實繳投資滿2年。
如果法人合伙人投資于多個符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
4、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。其中，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按實繳投資額計算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實繳出資額的比例計算。
5、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
6、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)在符合條件的年度終了后3個月內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細表》。法人合伙人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)提交《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細表》以及有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理后的《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細表》，同時將《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）規(guī)定報送的備案資料留存?zhèn)洳椤?div style="height:15px;">
三、案例及具體填報
案例1、甲公司為一家創(chuàng)投公司，2015年1月1日，投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)A，投資額為500萬元，2015年5月1日投資一家未上市的中小企業(yè)，投資額為400萬元，B公司于2016年2月1日獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。假定甲公司每年的會計利潤均為300萬元，無其他納稅調(diào)整事項，投資期間被投資企業(yè)沒有進行過分紅，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費，滿足享受稅收優(yōu)惠的其他條件。
1、2017年的稅務(wù)處理
（1）2015年1月1日投資未上市高新技術(shù)企業(yè)A到2017年已滿24個月，可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠，可以抵扣應(yīng)納稅所得額=500×70%=350萬元，由于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為300萬元，實際抵扣300萬元，剩余50萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（2）甲投資的未上市中小企業(yè)B直到2016年2月1日才取得高新資格，2018年才能享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。
（3）2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下：
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細表
行次
項目
合計金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
1
本年新增的符合條件的股權(quán)投資額
500
500
2
稅收規(guī)定的抵扣率
70%
70%
70%
3
本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額（1×2）
350
350
4
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額
0
*
*
5
本年可抵扣的股權(quán)投資額（3+4）
350
*
*
6
本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額
300
*
*
7
本年實際抵扣應(yīng)納稅所得額
300
300
8
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額
50
*
*
2、2018年的稅務(wù)處理
（1）甲公司投資的B企業(yè)，2018年可以享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠，可以抵扣應(yīng)納稅所得額=400×70%=280萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣50萬元，由于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為300萬元，實際抵扣300萬元，剩余30（280+50-300）萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（2）2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下：
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細表
行次
項目
合計金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
1
本年新增的符合條件的股權(quán)投資額
400
400
2
稅收規(guī)定的抵扣率
70%
70%
70%
3
本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額（1×2）
280
280
4
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額
50
*
*
5
本年可抵扣的股權(quán)投資額（3+4）
330
*
*
6
本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額
300
*
*
7
本年實際抵扣應(yīng)納稅所得額
300
300
8
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額
30
*
*
案例2、甲企業(yè)是一家2015年1月1日成立的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，合伙人為A自然人和B法人合伙人，A出資100萬元，B出資400萬元，合伙協(xié)議約定按投資比例分配收益。甲合伙企業(yè)2015年3月1日投資一家未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，投資額為500萬元；2017年甲合伙企業(yè)取得賬面利潤為200萬元（無其他納稅調(diào)整事項）；2018年4月1日分配所得100萬元，A取得20萬元，B取得80萬元，2018年之前甲企業(yè)未進行過利潤分配，甲企業(yè)當(dāng)年取得利潤150萬元（無其他納稅調(diào)整事項）。假定B公司每年的會計利潤為200萬元（除合伙企業(yè)投資外，無其他納稅調(diào)整事項），無減免所得，無彌補以前年度虧損。
B企業(yè)的會計和稅務(wù)處理
1、2017年
（1）甲合伙企業(yè)取得所得200萬元，按照合伙協(xié)議進行分配，B企業(yè)應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額160（200×80%）萬元，由于會計上只有進行分配時才確認收益，2017年沒有進行分配，不確認收益，所以要納稅調(diào)增160萬元。
（2）甲合伙企業(yè)2015年3月1日投資一家未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，投資額為500萬元，到2017年年末持有時間已滿24個月，B企業(yè)可以抵扣應(yīng)納稅所得額280（500×80%×70%）萬元，B企業(yè)從合伙企業(yè)甲應(yīng)分得所得160萬元，B企業(yè)應(yīng)納稅所得額為360（200+160）萬元，實際可抵扣160萬元（取280萬元、160萬元、360萬元三者中最小者），剩余120萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（3）2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下：
A105000 納稅調(diào)整項目明細表
行次
項 目
賬載金額
稅收金額
調(diào)增金額
調(diào)減金額
1
2
3
4
36
四、特殊事項調(diào)整項目（37+38+…+42）
*
*
41
（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
0
160
160
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細表
行次
項目
合計金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額
9
本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
160
160
10
本年新增的可抵扣投資額
280
280
11
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額
0
*
*
12
本年可抵扣投資額（10+11）
280
*
*
13
本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
160
14
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額
120
*
*
三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計
15
合計（7+13）
A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
行次
類別
項 目
金 額
1
利潤總額計算
一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)
2
減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)
3
減：稅金及附加
4
減：銷售費用(填寫A104000)
5
減：管理費用(填寫A104000)
6
減：財務(wù)費用(填寫A104000)
7
減：資產(chǎn)減值損失
8
加：公允價值變動收益
9
加：投資收益
10
二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11
加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)
12
減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)
13
三、利潤總額（10+11-12）
200
14
應(yīng)納稅所得額計算
減：境外所得（填寫A108010）
15
加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）
160
16
減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）
17
減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）
18
加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）
19
四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）
360
20
減：所得減免（填寫A107020）
21
減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）
22
減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）
160
23
五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）
200
2、2018年
（1）2018年4月1日甲分配所得100萬元，B取得80萬元
借：銀行存款80
貸：投資收益 80
（2）B企業(yè)會計上取得的投資收益，稅務(wù)上以前年度已確認所得，所以要納稅調(diào)減80萬元
（3）甲合伙企業(yè)取得所得150萬元，按照合伙協(xié)議進行分配，B企業(yè)稅務(wù)上應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額120（150×80%）萬元，由于會計上只有進行分配時才確認收益，2018年沒有分配這120萬元的所得，所以要納稅調(diào)增120萬元。
（4）2017年結(jié)轉(zhuǎn)到2018年抵扣的投資額為120萬元，B企業(yè)從甲企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額120萬元，B企業(yè)經(jīng)納稅調(diào)整后所得為240（200+120-80）萬元，本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額120萬元（取120萬元、120萬元、240萬元三者中最小者）。
（5）2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下：
A105000 納稅調(diào)整項目明細表
行次
項 目
賬載金額
稅收金額
調(diào)增金額
調(diào)減金額
1
2
3
4
36
四、特殊事項調(diào)整項目（37+38+…+42）
*
*
41
（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
80
120
40
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細表
行次
項目
合計金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額
9
本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
120
120
10
本年新增的可抵扣投資額
0
11
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額
120
*
*
12
本年可抵扣投資額（10+11）
120
*
*
13
本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
120
14
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額
0
*
*
三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計
15
合計（7+13）
A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
行次
類別
項 目
金 額
1
利潤總額計算
一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)
2
減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)
3
減：稅金及附加
4
減：銷售費用(填寫A104000)
5
減：管理費用(填寫A104000)
6
減：財務(wù)費用(填寫A104000)
7
減：資產(chǎn)減值損失
8
加：公允價值變動收益
9
加：投資收益
10
二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11
加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)
12
減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)
13
三、利潤總額（10+11-12）
200
14
應(yīng)納稅所得額計算
減：境外所得（填寫A108010）
15
加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）
40
16
減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）
17
減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）
18
加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）
19
四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）
240
20
減：所得減免（填寫A107020）
21
減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）
22
減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）
120
23
五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）
120
案例3、甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2015年1月1日直接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)乙，實繳投資100萬元；2015年6月1日，甲通過有限合伙創(chuàng)投企業(yè)A間接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)B，A對B實繳出資500萬元，甲實繳出資占比20%；2015年10月1日，C合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)D，實繳投資額為600萬元，甲于2017年1月1日成為C的合伙人之一，出資比例為20%。甲企業(yè)2017年自合伙創(chuàng)投企業(yè)A分得應(yīng)納稅所得額50萬元；自合伙創(chuàng)投企業(yè)C分得應(yīng)納稅所得額70萬元；甲企業(yè)當(dāng)年“納稅調(diào)整后所得”200萬元，所得減免10萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚可彌補的虧損50萬元。
1、計算甲企業(yè)彌補以前年度虧損后所得
主表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”-20行“所得減免”-21行“彌補以前年度虧損”=200-10-50=140（萬元）。
2、計算間接投資
（1）甲企業(yè)自合伙創(chuàng)投A、C分得的應(yīng)納稅所得額=50+70=120萬元。
（2）甲企業(yè)間接投資B、D，可以抵扣的投資額=（500×20%+600×20%）×70%=154萬元。
（3） A107030第13行“本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”為120萬元（取140萬元、120萬元、154萬元三者中最小者）。
3、計算直接投資
（1）直接投資可以抵扣的投資額=100×70%=70萬元。
（2）A107030第6行“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額”第1列填報表A100000第19-20-21行-本表第13行第1列“本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的金額，即20（200-10-50-120）萬元。
4、計算應(yīng)納稅所得額
主表第23行“應(yīng)納稅所得額”=第19行-第20行-第21行-第22行=200-10-50-140=0（萬元）。
A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細表
行次
項目
合計金額
投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
1=2+3
2
3
一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
1
本年新增的符合條件的股權(quán)投資額
100
2
稅收規(guī)定的抵扣率
70%
70%
70%
3
本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額（1×2）
70
70
4
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額
0
*
*
5
本年可抵扣的股權(quán)投資額（3+4）
70
*
*
6
本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額
20
*
*
7
本年實際抵扣應(yīng)納稅所得額
20
8
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額
50
*
*
二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額
9
本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
120
50
70
10
本年新增的可抵扣投資額
154
11
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額
0
*
*
12
本年可抵扣投資額（10+11）
154
*
*
13
本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
120
14
結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額
34
*
*
三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計
15
合計（7+13）
140
A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
行次
類別
項 目
金 額
14
應(yīng)納稅所得額計算
減：境外所得（填寫A108010）
15
加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）
16
減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）
17
減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）
18
加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）
19
四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）
200
20
減：所得減免（填寫A107020）
10
21
減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）
50
22
減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）
140
23
五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）
0
