【20180405 每日一稅】
納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品
并取得增值稅專用發(fā)票將按10%計(jì)算抵扣
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編者按：昨天，國家財(cái)稅管理部門聯(lián)合下發(fā) 《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）， 自2018年5月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整增值稅稅率后，納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為10%?，F(xiàn)將納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專用發(fā)票扣除有關(guān)事項(xiàng)與大家探討。 由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
一、基本規(guī)定
自2018年5月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整增值稅稅率后，納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為10%。
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅。
二、案例解析
1.案例概況
吉祥食品有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一家肉制品加工企業(yè)。2018年5月10日購進(jìn)分割豬肉10噸，含稅單價(jià)2.20萬元/噸，銀行轉(zhuǎn)賬支付，銷售方是小規(guī)模納稅人，申請稅務(wù)局代開了增值稅專用發(fā)票。假如5月份生產(chǎn)領(lǐng)用8噸用于火腿腸的生產(chǎn)加工，2噸用于香腸加工。問吉祥公司購進(jìn)的豬肉如何進(jìn)行會計(jì)處理和增值稅稅務(wù)處理？
2.案例解析
根據(jù)案例的資料：吉祥食品有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一家肉制品加工企業(yè)。2018年5月10日購進(jìn)分割豬肉10噸，含稅單價(jià)2.20萬元/噸，銀行轉(zhuǎn)賬支付，銷售方是小規(guī)模納稅人，申請稅務(wù)局代開了增值稅專用發(fā)票。假如5月份生產(chǎn)領(lǐng)用8噸用于火腿腸的生產(chǎn)加工，2噸用于香腸加工。
（1）購進(jìn)
會計(jì)處理：
借：原材料 19.86萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2.14萬元
貸：銀行存款 22.00萬元
稅務(wù)處理：簡并增值稅稅率后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按10%的稅率進(jìn)行價(jià)稅分離。
根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號）規(guī)定，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準(zhǔn)。
因此，吉祥公司從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)且取得增值稅專用發(fā)票，符合財(cái)稅〔2017〕37號文規(guī)定，吉祥公司購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=10*2.20/(1+3%)*10%=2.14（萬元）。
（2）領(lǐng)用
會計(jì)處理：
借：生產(chǎn)成本—火腿腸 15.57萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額—加計(jì)扣除 0.32萬元
生產(chǎn)成本—香腸 3.97萬元
貸：原材料 19.86萬元
稅務(wù)處理：
香腸應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本= 19.86*2/10=3.97（萬元）。
生產(chǎn)火腿腸加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）及其解讀規(guī)定：
加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按10%稅率（扣除率）抵扣稅額÷10%×（簡并稅率前的扣除率-10%）=19.86*8/10*10%/10%*(12%-10%)=0.32（萬元）。
火腿腸的生產(chǎn)成本=19.83-3.97-0.32=15.57（萬元）。
（3）增值稅納稅申報(bào)表填寫
假定不考慮其他情況下，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》填報(bào)（略）。
注意：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）規(guī)定，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票且能分開核算的，才能享受加計(jì)扣除。一旦享受加計(jì)扣除的，就不能將從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票再填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1-3欄。
換句話說，吉祥公司外購的分割豬肉，并取得增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人購進(jìn)的需要分開核算，才能享受加計(jì)扣除；否則，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品并取得3%的增值稅專用發(fā)票，只能按3%扣除。切記切記！
參考文件：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號 ）。
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）。
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）。
思考：商品流通企業(yè)銷售外購的玉米胚芽如何確定銷項(xiàng)稅額。請說明你的觀點(diǎn)和理由。
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