當(dāng)前，工資薪金所得存在的一個(gè)普遍現(xiàn)象是，名義工資有所增加，實(shí)得薪酬相應(yīng)減少；工薪收入越高，應(yīng)繳個(gè)稅越多。
個(gè)人所得稅涉及到工薪階層切身利益，如何進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)員工節(jié)省一些稅費(fèi)，是企業(yè)和員工當(dāng)下共同關(guān)心的焦點(diǎn)。
分解工薪收入，不僅可以降低個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，適用稅率也隨之下調(diào)，其節(jié)稅效果十分明顯。因此，可以通過(guò)個(gè)人所得稅籌劃安排，合法分解個(gè)人工薪收入，降低工資薪金所得稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人稅后收入的最大化。
應(yīng)稅收入分解為職工福利
可以通過(guò)企業(yè)提高職工公共福利支出實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出。
例如，免費(fèi)為職工提供宿舍(公寓)，免費(fèi)提供交通便利，提供職工免費(fèi)用餐等。
企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，就可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個(gè)人雙受益。
在滿足一定消費(fèi)需求和目的的前提下，是采取先獲得收入后消費(fèi)的形式，還是采取直接獲得一定消費(fèi)服務(wù)的形式，對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)不重要。
因此，把企業(yè)支付給個(gè)人的一部分收入轉(zhuǎn)換為提供消費(fèi)服務(wù)的形式支付給個(gè)人，就成為一種有效的節(jié)約個(gè)稅的方法。
要在收入增加的情況下同時(shí)提高消費(fèi)水平，一般可行的做法是和企業(yè)協(xié)商，將一部分個(gè)人生活中相對(duì)固定的支出，轉(zhuǎn)由單位提供福利支付，同時(shí)相應(yīng)調(diào)低員工的工資額。這樣，個(gè)人稅后及扣除固定支出后的實(shí)際收入反而增加。
當(dāng)然，消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)。否則，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為企業(yè)支付個(gè)人的工薪收入。
利用企業(yè)進(jìn)行工薪收入福利化轉(zhuǎn)換的具體作法主要有：
由企業(yè)提供低租的住房設(shè)施和設(shè)備；
由企業(yè)提供員工異地培訓(xùn)、研討考察，而不是直接向個(gè)人提供用于個(gè)人休假、旅游等方面的收入；
由企業(yè)向個(gè)人提供福利設(shè)施及服務(wù)，如提供就餐補(bǔ)助，提供免費(fèi)的醫(yī)療保障及文化、教育等服務(wù)設(shè)施；
由企業(yè)向職工提供交通工具、減少工資中的交通補(bǔ)貼；
向職工子女提供醫(yī)療教育等費(fèi)用；企業(yè)向職工轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)權(quán)；
企業(yè)向職工提供公用設(shè)施，如電話、水、電、暖氣、中央空調(diào)、浴室、理發(fā)室等。
應(yīng)稅收入分解為企業(yè)管理費(fèi)用
個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要符合國(guó)家和當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報(bào)銷的方式節(jié)稅。
選擇無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)或限額的管理費(fèi)用，如辦公費(fèi)、交通費(fèi)、通訊賽等，將個(gè)人收入的一部分費(fèi)用化，將以造冊(cè)發(fā)放的方式改為報(bào)銷單據(jù)的方式。未超標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)報(bào)銷，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)只能按標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。積極利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行節(jié)稅。
相關(guān)稅收規(guī)定，凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。
所以，建議納稅人在報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷，以免被誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)，在一定程度上收到節(jié)稅的效果。
工資薪金分解為勞務(wù)報(bào)酬
將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅。當(dāng)納稅人的工資、薪金較高時(shí)，相對(duì)應(yīng)的邊際稅率比同等數(shù)額的勞務(wù)報(bào)酬的邊際稅率高時(shí)，可將工資、薪金所得轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)報(bào)酬節(jié)稅。
員工兼有工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。在實(shí)際工作中，勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得往往難以區(qū)分。
工資、薪金所得是提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而勞務(wù)不存在這種關(guān)系。
在納稅人工資薪金較高、適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省個(gè)稅。
納稅人要清楚計(jì)算出自身的個(gè)人所得稅的各種計(jì)算方法，并能依此計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，權(quán)衡稅負(fù)的大小，創(chuàng)造一定的相互轉(zhuǎn)化條件。權(quán)衡勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵，在于如何確立雇傭與被雇傭的關(guān)系。否則，可能會(huì)遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。
來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，作者：樊其國(guó)
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