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2015.1整理最新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則全集
會計(jì)準(zhǔn)則2015 第一篇

最新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則全集目錄

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則...........................................03 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第01號――存貨......................................06

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第02號——長期股權(quán)投資(財(cái)會2014年14號)............11

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第02號——長期股權(quán)投資(2007版)......................15

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第03號——投資性房地產(chǎn)...............................19 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第04號――固定資產(chǎn)?????????????????22 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)??????????????????25

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第06號——無形資產(chǎn)...................................27 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第07號——非貨幣性資產(chǎn)交換?????????????31 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值??????????????????33 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第09號——職工薪酬（財(cái)會2014年08號）?????????41 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第09號——職工薪酬（2007版本）???????????49 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金????????????????51 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付?????????????????54 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組?????????????????57 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)?????????????????60 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入???????????????????63 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同?????????????????66 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助?????????????????70 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用?????????????????72 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅??????????????????75 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算?????????????????78 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并?????????????????81 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃???????????????????85 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量????????????90 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移???????????????103 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值?????????????????108 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同????????????????114 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同????????????????119 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采??????????????122 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正?????126 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)????????????129

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（財(cái)會2014年07號）????131 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2007版本）????????140 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表 ???????????????146 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告。?????????????150 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)會2014年10號）????153 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2007版）?????????163 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第34號——每股收益????????????????170 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報(bào)告 ????????????????173 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露 ???????????????177 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)???????????????180 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則???????????189 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量（財(cái)會2014年06號）?????193 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排（財(cái)會2014年11號）???????205 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號-在其他主體中權(quán)益的披露（財(cái)會2014年016號）?209 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號??????????????????????216 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號??????????????????????221 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號??????????????????????225 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號??????????????????????229 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號??????????????????????231 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號??????????????????????238

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律。行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)〔包括公司，下同〕.

第三條 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同)。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第六條 企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。

第八條 企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為墓礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)。計(jì)量和報(bào)告。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

第十三條 企業(yè)提供約會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去。現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

第十四條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

第十五條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策、確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

第十七條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

第十八條 企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

第十九條 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

第三章 資產(chǎn)

第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、由企建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力口

第二十一條 符合本準(zhǔn)則第二十條 規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條 件時.確認(rèn)為資產(chǎn):

(一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(二)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)t。

第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條 件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條 件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第四章 負(fù)債

第二十三條 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者李項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條 件下已承擔(dān)的義務(wù).未來發(fā)生的交易或者李項(xiàng)形成的義務(wù).不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第二十四條 符合木準(zhǔn)則第二十三條 規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)、在同時滿足

以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債:

(一〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

(二)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

第二十五條 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條 件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條 件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第五章 所有者權(quán)益

第二十六條 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

第二十七條 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變一動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

第二十八條 所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

第二十九條 所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第六章 收入

第三十條 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第三十一條 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少‘且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。

第三十二條 符合收入定義和收入確認(rèn)條 件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表_

第七章 費(fèi)用

第三十三條 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

第三十四條 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。

第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品。提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收.入等時，將已銷售產(chǎn)品。已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

2015年最新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目
會計(jì)準(zhǔn)則2015 第二篇

2015適用會計(jì)制度
會計(jì)準(zhǔn)則2015 第三篇

第1篇：納稅人適用會計(jì)制度的種類

（一）企業(yè)會計(jì)制度

企業(yè)會計(jì)制度適用于除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司）。

（二）小企業(yè)會計(jì)制度

小企業(yè)會計(jì)制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2015年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2015］143號，見附件）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

符合制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。

（三）民間非營利組織會計(jì)制度

民間非營利組織會計(jì)制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

（四）金融企業(yè)會計(jì)制度

金融企業(yè)會計(jì)制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。

（五）事業(yè)單位會計(jì)制度

事業(yè)單位會計(jì)制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度。

（六）擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法

擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的擔(dān)保企業(yè)。其他類型的擔(dān)保企業(yè)，比照該辦法執(zhí)行。

（七）財(cái)政部制定頒發(fā)的其他會計(jì)制度，如村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度等

一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2015）體系由三個層次組成：

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則。由財(cái)政部頒布（中華人民共和國財(cái)政部令第33號2015年2月15日），屬于財(cái)政部部門規(guī)章，自2015年1月1日起施行。

2、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則。由財(cái)政部發(fā)布（財(cái)會[2015]3號2015年2月15日），屬于財(cái)政部規(guī)范性文件，自2015年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行（執(zhí)行具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)制度》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》）。

具體準(zhǔn)則共計(jì)38項(xiàng)。

3、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南。由財(cái)政部發(fā)布（財(cái)會[2015]18號2015年10月30日），屬于財(cái)政部規(guī)范性文件，自2015年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行（執(zhí)行應(yīng)用指南的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)制度》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》、各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問題解答）。

應(yīng)用指南共計(jì)32項(xiàng)，并附錄《會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》。

對于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等6項(xiàng)具體準(zhǔn)則，財(cái)政部未發(fā)布應(yīng)用指南。

上述基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南三個方面，依次自上而下形成企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的三個層次，構(gòu)成我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系（2015），并具有法律法規(guī)上效力，在規(guī)定的范圍內(nèi)（港、澳、臺除外）強(qiáng)制執(zhí)行。

二、企業(yè)會計(jì)制度

由財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2000]25號2015年12月28日）（），屬于財(cái)政部規(guī)范性文件，從2001年1月1日起在股份有限公司執(zhí)行，自2002年1月1日起在中外合資企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)行，其他企業(yè)仍然執(zhí)行分行業(yè)的會計(jì)制度。

《企業(yè)會計(jì)制度》共計(jì)十四章一百六十條，主要內(nèi)容包括會計(jì)制度原則、會計(jì)記帳方法、會計(jì)科目及其使用說明、會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和記帳程序、會計(jì)報(bào)表格式、報(bào)送程序和編制說明、會計(jì)檔案的保管和處理方法、會計(jì)制度的修訂、補(bǔ)充權(quán)限及其他有關(guān)規(guī)定、成本核算方法等。

企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別：《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》兩者均屬于行政規(guī)范性文件，均對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等作出規(guī)定，均由財(cái)政部制定并公布，均在全國范圍內(nèi)實(shí)施，均屬于國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度的組成部分。但會計(jì)制度是以特定行業(yè)的企業(yè)或所有的企業(yè)為對象，著重對會計(jì)科目的設(shè)置、使用和會計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范；會計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對象，它詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所引用概念的定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。兩者之間的不同之處在于：

第一、適用范圍不同。具體會計(jì)準(zhǔn)則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業(yè)。而《企業(yè)會計(jì)制度》適用于除金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的所有符合條件的大、中型企業(yè)。

第二、規(guī)范目標(biāo)不同。具體會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告方面作了原則性的規(guī)范。側(cè)重于確認(rèn)和計(jì)量，重點(diǎn)規(guī)范會計(jì)決策過程。而會計(jì)制度則側(cè)重于對會計(jì)要素的記錄和報(bào)告作可操作性規(guī)范，確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容只是有機(jī)地體現(xiàn)在會計(jì)科目及使用說明中。即會計(jì)制度重點(diǎn)規(guī)范會計(jì)的行為與結(jié)果。

第三、結(jié)構(gòu)體系不同。統(tǒng)一的會計(jì)制度自成體系，它由三個層次構(gòu)成：《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》為第一層次；在此基礎(chǔ)上，分別一般企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、小企業(yè)建立各自操作性較強(qiáng)的有關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制和對外提供辦法；對于各個行業(yè)、企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，財(cái)政部分別制定專業(yè)會計(jì)核算辦法。而各具體準(zhǔn)則之間相互獨(dú)立，分別就企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一方面核算內(nèi)容作出規(guī)定。

第四、規(guī)范形式不同。會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范形式、語言表述比較符合國際通用形式，并已構(gòu)成國際通用會計(jì)慣例的一個組成部分。而會計(jì)制度的科目、報(bào)表式的規(guī)范形式則符合我國廣大會計(jì)人員長期形成的思維方式和習(xí)慣

，具有明顯的中國特色。

第五、對會計(jì)人員的素質(zhì)要求不同。由于可操作性程度不同，準(zhǔn)則要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而制度對這方面的要求相對較低。

三、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于2015年10月18日由中華人民共和國財(cái)政部以財(cái)會〔2015〕17號印發(fā)。該《準(zhǔn)則》分總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則10章90條，自2015年1月1日起施行。財(cái)政部2015年發(fā)布的《小企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會〔2015〕2號）予以廢止。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的選型標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)2015年6月18日工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2015]300號），原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計(jì)委、財(cái)政部和國家統(tǒng)計(jì)局2015年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》同時廢止。

豬場養(yǎng)殖作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，它需要有相適應(yīng)的會計(jì)核算辦法來反映生產(chǎn)經(jīng)營過程的資金活動，以提供準(zhǔn)確、可靠的經(jīng)濟(jì)信息。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，養(yǎng)殖業(yè)與之相適應(yīng)的會計(jì)核算需根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來摸索與完善。為此養(yǎng)殖業(yè)會計(jì)核算一定要將市場經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代會計(jì)制度、將行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)與會計(jì)科目設(shè)計(jì)緊密結(jié)合起來，形成一套靈活的、可操作性強(qiáng)的會計(jì)核算辦法。

一、養(yǎng)殖業(yè)的市場特點(diǎn)

（一）核算基礎(chǔ)兩者并存。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！别B(yǎng)殖業(yè)不確定因素很多，生產(chǎn)周期現(xiàn)對較短，現(xiàn)金收支比重大，經(jīng)營管理隨意性強(qiáng)，。這樣僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)是不夠的，應(yīng)同時以現(xiàn)收現(xiàn)付制作為核算基礎(chǔ)，形成二者并存的局面。

（二）購銷價(jià)格隨行就市。受豬源、疫情、供求關(guān)系、季節(jié)性等因素影響，購銷價(jià)格完全隨著市場行情的波動而升降。所以，養(yǎng)豬場的各種財(cái)物除按取得時的實(shí)際成本計(jì)價(jià)外，豬場的仔豬和育肥豬的購銷、自產(chǎn)仔豬轉(zhuǎn)為育肥豬、自產(chǎn)仔豬或育肥豬轉(zhuǎn)為種豬、年終存欄豬盤存，均按市場價(jià)計(jì)算；

（三）結(jié)算方式以現(xiàn)金為主。養(yǎng)殖人、原料供貨人、產(chǎn)品收購交易方式一般為一手交錢，一手提貸。

（四）年終清庫計(jì)入收益。由于豬場的存欄豬不同于一般庫存材料物資，日日喂養(yǎng)，時時增殖。因此，與投入成本配比，應(yīng)將年終盤存數(shù)與賬面庫存數(shù)差額作為當(dāng)年收益處理。以存欄豬為例，為了接近實(shí)際，盤點(diǎn)的存欄豬應(yīng)按不同估計(jì)毛重劃分等級，再按市場價(jià)算出豬價(jià)，進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、根據(jù)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，形成獨(dú)特的科目設(shè)置

遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》豬場業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)最大限度地凸顯它的行業(yè)特征。

（一）資產(chǎn)類科目中應(yīng)分設(shè)“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”結(jié)存性科目。

“消耗性生物資產(chǎn)”是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。待售幼豬及育肥豬是豬場活的、主要的、不斷變化的資產(chǎn)。其持有目的是用于出售。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生產(chǎn)資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。豬場的母豬和公豬就是這里的產(chǎn)畜和役畜。并按資產(chǎn)狀態(tài)分設(shè)“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟性生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”二級科目。由于產(chǎn)畜和役畜從其持有目的和使用年限上均具有固定資產(chǎn)性質(zhì)，所以該科目比照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行賬務(wù)處理。同時增設(shè)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”備抵科目。

（三）損益類科目為了突出各種養(yǎng)豬業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》設(shè)立“主營業(yè)務(wù)收入”科目，可根據(jù)出售豬的性質(zhì)分設(shè)“種豬收入”、“育肥豬收入”等二級科目；與之相對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本”也可按性質(zhì)分設(shè)“種豬成本”、“育肥豬成本”等二級科目。

（四）成本類科目中設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目：歸集進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。分別母豬、公豬、幼豬及育肥、共同費(fèi)用設(shè)置明細(xì)科目?！稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—母豬”歸集能直接歸屬于母豬的成本費(fèi)用；“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—公豬”歸集能直接歸屬于公豬的成本費(fèi)用；“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—幼豬及育肥”歸集能直接歸屬于幼豬及育肥的成本費(fèi)用；“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—共同費(fèi)用”歸集不能直接歸屬于母豬及公豬和幼豬及育肥的其他間接性生產(chǎn)費(fèi)用。

三、具體賬務(wù)處理

一、購置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、購入已成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》第六條和第七條規(guī)定：生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。作為生產(chǎn)性資產(chǎn)的成熟公母豬到達(dá)企業(yè)后，借計(jì)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等。

2、購入未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購入未成熟公母豬的賬務(wù)處理同上。作為生產(chǎn)性資產(chǎn)的公母豬達(dá)到企業(yè)后，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等。

二、生產(chǎn)成本的核算

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》第八條第三款指出：自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

（一）原料領(lǐng)用的核算

飼養(yǎng)所領(lǐng)用的原料應(yīng)分別按不同的飼養(yǎng)對象進(jìn)行歸集。領(lǐng)用時借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—母豬—原材料”、領(lǐng)用時借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—公豬—原材料”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—幼豬及育肥—原材料”，“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”貸記“原材料”。

（二）產(chǎn)畜攤銷

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：對企業(yè)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；第十八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)殘值和折舊方法。

母豬、公豬攤銷分別借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—母豬—攤銷（折舊）”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—公豬—攤銷（折舊）”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”。

（三）間接費(fèi)用的核算

豬場發(fā)生的與飼養(yǎng)有關(guān)的間接費(fèi)用（除產(chǎn)畜攤銷外），在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—共同費(fèi)用”下設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)生時借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—共同費(fèi)用—×××”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等。

三、期末成本分配的核算

期（月）末原則上首先按定分配標(biāo)準(zhǔn)將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—共同費(fèi)用”進(jìn)行分?jǐn)?，為簡化核算除“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—母豬”留有待結(jié)轉(zhuǎn)“消耗性生物資產(chǎn)”初始余額外，其農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本期末均無余額。結(jié)轉(zhuǎn)時借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—公豬”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—幼畜及育肥”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—共同費(fèi)用”。

因母豬作為生產(chǎn)性資產(chǎn)，起生產(chǎn)具有一定周期，其妊娠期間發(fā)生的成本應(yīng)單獨(dú)歸集作為生產(chǎn)后乳豬即“消耗性生物資產(chǎn)”的初始成本。生產(chǎn)時借記“消耗性生物資產(chǎn)—幼畜及育肥”，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—母豬—原材料”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—母豬—攤銷”。

四、轉(zhuǎn)群的核算

在整個飼養(yǎng)期間，生豬會存在在不同群別之間轉(zhuǎn)換的情形。我們主要按以下兩種方式進(jìn)行轉(zhuǎn)群核算：一、消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》第九條第二款規(guī)定：自行繁殖的產(chǎn)畜或役畜的成本包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前（成齡）發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》第二十五條規(guī)定：生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照改變用途時的賬面價(jià)值確定

（一）消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

所有仔豬出生后均在“消耗性生物資產(chǎn)”進(jìn)行核算，當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，須將符合標(biāo)準(zhǔn)的仔豬轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，根據(jù)該轉(zhuǎn)群豬的重量占整個該群的重量的比重分配轉(zhuǎn)群時的初始成本。轉(zhuǎn)群時借記：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”

在未成熟到成熟期間發(fā)生的飼養(yǎng)成本或其他能直接歸屬于未成熟母豬公豬的成本直接計(jì)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。借記：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸記“原材料”、“銀行存款”等，。當(dāng)母豬公豬到達(dá)成熟狀態(tài)時，根據(jù)轉(zhuǎn)群時該豬市場價(jià)格作為轉(zhuǎn)入成熟生物資產(chǎn)的初始價(jià)格。轉(zhuǎn)群時借記：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)改變用途或淘汰，應(yīng)按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值作為消耗性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)價(jià)值包括原值、累計(jì)折舊、以及累計(jì)的從屬于該資產(chǎn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。轉(zhuǎn)群時借記：“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—母豬”

未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)參照未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的辦法。

五、銷售成本核算

根據(jù)養(yǎng)殖業(yè)的市場特點(diǎn)，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方式采用銷售成本率法。每月月末按預(yù)定的銷售成本率計(jì)算當(dāng)月的銷售成本，每季度或半年或年末再根據(jù)市場行情計(jì)算銷售成本率，采用新的銷售成本率調(diào)整累計(jì)銷售成本，并以此銷售成本率作為下期的成本率。結(jié)轉(zhuǎn)成本時借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。

相關(guān)公式：

消耗性生物資產(chǎn)期初余額＋本期增加的消耗性生物資產(chǎn)凈增額

1、銷售成本率＝

已實(shí)現(xiàn)銷售收入＋轉(zhuǎn)群市價(jià)+期末消耗性生物資產(chǎn)結(jié)存市價(jià)

2、消耗性生物資產(chǎn)期末結(jié)存=期末消耗性生物資產(chǎn)結(jié)存市價(jià)×銷售成本率

3、本年累計(jì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=期初消耗性生物資產(chǎn)+本期增加消耗性生物資產(chǎn)-期末消耗性生物資產(chǎn)

4、期末調(diào)整銷售成本=本年累計(jì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本-本年累計(jì)已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

六、消耗性生物資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

為更為合理的確定消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值，年末應(yīng)將消耗性生物資產(chǎn)存欄市價(jià)與消耗性生物資產(chǎn)期末價(jià)值進(jìn)行比較，如前者<>

七、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的處置

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》第二十六條規(guī)定：生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)準(zhǔn)則發(fā)生上述情形時，借記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“營業(yè)外收入”等，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等。

目前我國的會計(jì)制度體系比較特殊，一方面是制度與準(zhǔn)則并行，另一方面是相對統(tǒng)一的制度與行業(yè)制度并行。目前相對統(tǒng)一的制度也另有區(qū)分：首先分為營利性組織會計(jì)制度和非盈利性組織會計(jì)制度，其中營利性組織會計(jì)制度包括《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》和《個體工商戶會計(jì)制度》等，這些制度實(shí)際上取代了以前的分行業(yè)會計(jì)制度，與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并行，而非營利性組織會計(jì)制度包括：《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《民間非營利組織會計(jì)制度》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》等。其次，在統(tǒng)一的會計(jì)制度之下，針對一些具有特殊性的行業(yè)發(fā)布了會計(jì)核算辦法，如《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《水運(yùn)企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》、《電影企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《投資公司會計(jì)核算辦法》、《保險(xiǎn)中介公司會計(jì)核算辦法》、《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》等。最后，還針對一些特殊業(yè)務(wù)公布了一系列的會計(jì)處理規(guī)定，如《企業(yè)交納土地增zhí shuì會計(jì)處理規(guī)定》、《民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》、《民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)征收管理方式改革后有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》等。

以上可以大致發(fā)現(xiàn)，因個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)本身的特殊性，目前并沒有直接適用與這兩種形式企業(yè)的會計(jì)制度，所以目前至少有三種參考意見，包括參考行業(yè)會計(jì)制度，參考〈個體工商戶會計(jì)制度〉和參考〈小企業(yè)會計(jì)制度〉三種意見。而在〈小企業(yè)會計(jì)制度〉中有相對明確的規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2015年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2015]143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

這里之所以特別規(guī)定執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的范圍不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)，是因?yàn)闊o論《企業(yè)會計(jì)制度》還是《小企業(yè)會計(jì)制度》其針對的都是針對公司制企業(yè)的法律、組織和經(jīng)濟(jì)特性制定的會計(jì)制度，而合伙和個人獨(dú)資企業(yè)作為應(yīng)該負(fù)無限責(zé)任的非法人企業(yè)，與公司制企業(yè)有著本質(zhì)的差別。比較之下，其法律和經(jīng)濟(jì)特性都更接近于個體工商戶，而且其損益和權(quán)益業(yè)務(wù)的特性也更適宜采用《個體工商戶會計(jì)制度》。

2015新事業(yè)單位會計(jì)制度
會計(jì)準(zhǔn)則2015 第四篇

第1篇：事業(yè)單位會計(jì)制度

一、為了貫徹《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（試行），規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，特制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位。

根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行。

三、國有事業(yè)單位的會計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位和基層會計(jì)單位三級。向同級財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會計(jì)單位的，為主管會計(jì)單位；向主管會計(jì)單位或上級單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會計(jì)單位的，為二級會計(jì)單位；向上級單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會計(jì)單位的，為基層會計(jì)單位。

以上三級會計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。

四、事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，不需用的科目可以不用。

本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目編號，各單位不得打亂重編。

五、事業(yè)單位會計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

六、事業(yè)單位會計(jì)檔案的管理，按財(cái)政部和國家檔案局制定的《會計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。

有關(guān)會計(jì)核算的一般要求及會計(jì)核算事宜，按財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

七、本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會計(jì)制度。

八、本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》同時廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會計(jì)制度，凡與本制度不一致的，應(yīng)停止執(zhí)行。

為了適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部于2015年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會［2015］22號）（以下簡稱“新制度”），自2015年1月1日起全面施行。

與1997年財(cái)政部發(fā)布的《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字［1997］288號，以下簡稱“舊制度”）相比，新制度的一大亮點(diǎn)就是將基本建設(shè)投資納入事業(yè)單位會計(jì)核算。新制度要求事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行新制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。這種雙軌制的實(shí)行，既能夠提高事業(yè)單位會計(jì)信息的完整性、真實(shí)性，提供更多對決策有用的會計(jì)信息，又能夠滿足基建項(xiàng)目結(jié)算、決算、竣工等環(huán)節(jié)對會計(jì)檔案管理的特殊要求，從而實(shí)現(xiàn)舊制度與新制度的平穩(wěn)過渡。

一、新制度下事業(yè)單位基建并賬的具體操作

新制度下事業(yè)單位會計(jì)與基建會計(jì)并賬在操作層面主要涉及會計(jì)科目的合并和財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。并賬的難度在于如何將按照資金占用和資金來源分類的基本建設(shè)會計(jì)科目科學(xué)合理地并入按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出進(jìn)行分類的事業(yè)單位會計(jì)科目。

1、會計(jì)科目的合并。新制度在“資產(chǎn)類”新增了一級科目“在建工程”，明確要求在其下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目核算由基建賬套并入的在建工程成本；在“負(fù)債類”新增了一級科目“長期借款”，明確“對于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”；在“凈資產(chǎn)”類增設(shè)了二級科目“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”。目前，有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理規(guī)定還沒有出臺，筆者認(rèn)為可以按以下原則進(jìn)行合并，對名稱和核算內(nèi)容基本一致的直接合并；對名稱不同但核算內(nèi)容相同或相近的調(diào)整后合并；對特殊的會計(jì)科目應(yīng)該分析后合并。

（1）直接并入事業(yè)單位會計(jì)核算體系的科目。基建賬套中的“現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，其內(nèi)涵與事業(yè)單位會計(jì)相應(yīng)科目基本一致，故可直接并入事業(yè)單位賬套進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）需要調(diào)整合并的會計(jì)科目。基建賬套中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目是核算基建工程實(shí)際成本的科目，與事業(yè)賬套“在建工程——基建工程”科目核算內(nèi)容基本一致；“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”科目核算不能形成投資和產(chǎn)權(quán)不歸屬建設(shè)單位的投資，與事業(yè)賬套“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算內(nèi)容相近；“器材采購”、“采購保管費(fèi)”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目是核算基建用材料設(shè)備等實(shí)際成本的科目，與事業(yè)賬套“存貨”科目核算內(nèi)容相近；“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”等科目是核算建設(shè)單位按合同預(yù)付給施工單位的備料款及工程進(jìn)度款的科目，與事業(yè)賬套“預(yù)付賬款”科目核算內(nèi)容相近；“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付賬款”核算內(nèi)容相近；“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付職工薪酬”科目基本一致；“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算內(nèi)容基本一致。

（3）需要進(jìn)行分析后合并的會計(jì)科目?；ㄙ~套“交付使用資產(chǎn)”科目核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)；此科目應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類別分別并入事業(yè)賬套“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目?！盎〒芸睢笨颇亢怂憬ㄔO(shè)單位各類基本建設(shè)撥款，除自籌資金外各類基本建設(shè)撥款本質(zhì)上是事業(yè)單位的收入，因此應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財(cái)政的預(yù)算撥款并入“財(cái)政補(bǔ)助收入”；地方主管部門撥款并入“上級補(bǔ)助收入”；其他單位、團(tuán)體或個人無償捐贈等并入“其他收入”；事業(yè)單位自籌撥入的資金應(yīng)還原本來面目并入“專用基金”等科目核算。

需要強(qiáng)調(diào)的是，對于基建賬套并入的未完工基建工程實(shí)際成本在并入事業(yè)賬套“在建工程”科目核算的同時，還應(yīng)當(dāng)列入“事業(yè)支出”等相關(guān)科目。這是因?yàn)槭聵I(yè)單位會計(jì)核算一般采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，“在建工程”雖然是專門核算基建工程實(shí)際成本的科目，但是其本身屬于資產(chǎn)類科目而不是支出類科目，因此需要同時列入“事業(yè)支出”等科目。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并主要是月度報(bào)表的合并，因?yàn)楝F(xiàn)行的預(yù)算、決算是全口徑的預(yù)決算，在年度預(yù)決算報(bào)表中已經(jīng)包含了基本建設(shè)投資的數(shù)據(jù)。在將所有基建賬套數(shù)據(jù)并入事業(yè)賬套后，對財(cái)務(wù)報(bào)表而言，只需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明按照并入的明細(xì)資料就能夠完成報(bào)表編制，而且能較清晰地反映基建投資全貌。

二、新制度下事業(yè)單位基建會計(jì)核算案例分析

例：某事業(yè)單位新建信息化平臺于2015年11月開工，2015年1月份基建賬套數(shù)據(jù)如下表所示。其中2015年12月31日基建拔款中有50000元為本年上級補(bǔ)助撥款，其余為該年中央預(yù)算拔款，該單位未納入財(cái)政直接支付。2015年基建賬套中設(shè)備投資中有10000元使用銀行存款支付，待攤投資中有10000元使用銀行存款支付，有5000元使用現(xiàn)金支付，現(xiàn)金從零余額賬戶支取。

1、某單位2015年1月1日年初余額基建賬套并入事業(yè)賬套的會計(jì)調(diào)整分錄。具體如下：

（1）借：在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資

50000

——設(shè)備投資50000

——待攤投資20000

——預(yù)付工程款30000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程150000

此筆分錄根據(jù)基建賬套數(shù)據(jù)將基建未完工實(shí)際成本合并記入“在建工程”科目，因?yàn)槭悄瓿跤囝~的調(diào)整不需要同時記入“事業(yè)支出”。

（2）借：存貨——工程物資50000

銀行存款50000

財(cái)政應(yīng)返還額度100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)150000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)50000

此筆分錄是根據(jù)基建賬套數(shù)據(jù)分析記入的，借方數(shù)據(jù)可直接得出，貸方數(shù)據(jù)是根據(jù)基建撥款數(shù)減去基建實(shí)際成本得出，也即收支相抵后的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。

以上賬務(wù)處理是按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會［2015］2號）規(guī)定進(jìn)行的。筆者認(rèn)為，對“預(yù)付工程款”的處理規(guī)定值得商榷。因?yàn)?，“在建工程”科目核算的是未完工程的?shí)際成本；“預(yù)付工程款”科目核算建設(shè)單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款，并不是未完工程的實(shí)際成本。筆者認(rèn)為，并入“預(yù)付賬款”更為合理。

2、2015年1月末基建賬套并入事業(yè)賬套的賬務(wù)處理。具體如下：

（1）借：零余額用款額度600000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付

500000

財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

100000

（2）借：銀行存款50000

貸：長期借款——基建借款50000

（3）借：庫存現(xiàn)金10000

貸：零余額賬戶用款額度10000

（4）借：在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資100000

——設(shè)備投資

30000

——待攤投資

20000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

150000

同時：

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基建工程150000

貸：零余額賬戶用款額度125000

銀行存款20000

庫存現(xiàn)金5000

（5）借：預(yù)付賬款——基建工程——預(yù)付備料款

200000

——預(yù)付工程款50000

貸：零余額賬戶用款額度250000以上案例較為簡單，會計(jì)分錄基本上完全還原了基建賬的原貌，現(xiàn)實(shí)中不可能有如此詳細(xì)的資料和簡單的賬務(wù)，在并賬時可以根據(jù)借貸雙方發(fā)生額編制多借多貸的合并分錄。同時，在現(xiàn)實(shí)中還會遇到復(fù)雜的內(nèi)部交易抵銷和調(diào)整事項(xiàng)。

三、新制度下事業(yè)單位基建會計(jì)核算的思考

1、新制度對基建投資核算實(shí)行雙軌制，將促進(jìn)事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理水平。實(shí)現(xiàn)新制度基建并賬首先要解決的問題是業(yè)務(wù)流程的設(shè)置問題。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立基建并賬制度，合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，確定需要基建會計(jì)提供的數(shù)據(jù)和資料，規(guī)定提供的時間和方式，分清事業(yè)會計(jì)和基建會計(jì)各自的責(zé)任，保證基建并賬的順利進(jìn)行。

其次是根據(jù)單位實(shí)際制定科學(xué)規(guī)范的合并操作手冊，保證合并準(zhǔn)確及時進(jìn)行。最后事業(yè)單位還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，充分發(fā)揮事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)相互配合相互制約的作用，保證會計(jì)信息質(zhì)量，防止相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生，真正發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用。

2、新制度對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。雙軌制的實(shí)行，要求基建會計(jì)人員不僅應(yīng)完成本身的核算任務(wù)，還要提供事業(yè)會計(jì)人員需要的資料，不僅要熟悉基建會計(jì)也要了解事業(yè)會計(jì)。對于事業(yè)會計(jì)而言要求更高，其必須精通基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)賬的處理程序和方法，還應(yīng)當(dāng)熟悉基建會計(jì)業(yè)務(wù)及基建項(xiàng)目管理，具備通過基建并賬數(shù)據(jù)“還原”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、通過數(shù)據(jù)識別真假的能力，充分發(fā)揮事業(yè)會計(jì)對基建會計(jì)及基建項(xiàng)目的監(jiān)督制約能力。

3、新制度基建并賬應(yīng)注意的問題?；ú①~并不是簡單的數(shù)字相加，還需要對內(nèi)部交易進(jìn)行必要的調(diào)整，以保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。①內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整。并賬前應(yīng)對事業(yè)賬和基建賬之間的往來進(jìn)行認(rèn)真清理，并賬時進(jìn)行抵銷和調(diào)整，防止虛增虛減往來款項(xiàng)。②內(nèi)部收支業(yè)務(wù)的調(diào)整。對事業(yè)賬已經(jīng)列支的自籌基建資金和基建賬納入基建撥款的自籌資金，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析，在并賬時進(jìn)行還原和調(diào)整，防止虛增收入支出。③內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)整。在并賬時我們應(yīng)特別關(guān)注交付使用資產(chǎn)是否已經(jīng)在事業(yè)賬登記，防止虛增資產(chǎn)。

2015年2月7日，財(cái)政部頒發(fā)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》并于2015年4月1日開始實(shí)施，拉開了事業(yè)單位財(cái)務(wù)及會計(jì)制度改革的序幕，2015年12月5日和12月19日財(cái)政部先后發(fā)布《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》并于2015年1月1日開始實(shí)施，期間，財(cái)政部陸續(xù)頒布了一系列行業(yè)財(cái)務(wù)制度，標(biāo)志著新的事業(yè)單位會計(jì)核算規(guī)范的建立。新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》滿足了預(yù)算管理制度改革的要求，規(guī)范了事業(yè)單位會計(jì)核算的行為，也解決了舊制度中存在的一些問題。但是，筆者認(rèn)為新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》在部分科目和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方面存在一些問題，有待于在下一步改革中進(jìn)一步完善。

一、新《事業(yè)單位會計(jì)制度》存在的問題

（一）部分會計(jì)科目不能清晰、明了的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和內(nèi)容

本著簡化核算的原則，本次事業(yè)單位會計(jì)制度改革精簡合并了部分科目，如將舊制度的材料、產(chǎn)成品、成本費(fèi)用等科目合并為“存貨”，導(dǎo)致“存貨”科目的核算內(nèi)容過多，難以準(zhǔn)確的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和內(nèi)容，尤其是單位自行制造存貨通過“存貨——生產(chǎn)成本”核算，將生產(chǎn)中發(fā)生的費(fèi)用通過資產(chǎn)類科目核算，將資產(chǎn)和費(fèi)用混為一談，缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，容易造成理解和使用上的混亂。再如，取消了舊制度中的“撥入?？睢薄ⅰ皩？钪С觥焙汀皳艹鰧？睢笨颇?，將其并入各收入和支出賬戶，導(dǎo)致收支賬戶明細(xì)核算層次過多，且不利于體現(xiàn)專款管理的原則。

（二）存貨購入時入賬價(jià)值規(guī)定的表述欠嚴(yán)謹(jǐn)

新事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定：事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增zhí shuì一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增zhí shuì款不計(jì)入材料成本。這里所說的“非自用”按漢語意思理解就是不是本單位使用的，雖然在括號里對“非自用”作了解釋，但是“非自用”的說法既不科學(xué)也不準(zhǔn)確，甚至和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》相違背，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第五條明確規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算”。筆者認(rèn)為，既然是“非自用”，按會計(jì)主體原則的規(guī)定，單位就不應(yīng)該對其核算，當(dāng)然也就沒有必要對其做出計(jì)價(jià)規(guī)定。

（三）“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容的規(guī)定中，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法的規(guī)定欠科學(xué)

1、對動植物的入賬價(jià)值及處理方法未做規(guī)定

2015年4月1日執(zhí)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，將動植物列入存貨和固定資產(chǎn)范圍，但是，會計(jì)制度只在內(nèi)容中提到動植物，單位對其計(jì)價(jià)及核算做任何規(guī)定，導(dǎo)致其會計(jì)核算無參考依據(jù)。

2、融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法規(guī)定有誤

《事業(yè)單位會計(jì)制度》在“在建工程”科目的核算內(nèi)容中規(guī)定，事業(yè)單位融資租入需要安裝的固定資產(chǎn)，在設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，同時借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”，貸記“在建工程”。這樣的賬務(wù)處理要想保證借貸方相等，只能是在安裝期內(nèi)將融資租賃設(shè)備的租金付清后才成立，這在實(shí)際工作中顯然是不可能的。例如：融資租入需要安裝的專用設(shè)備一臺，租賃協(xié)議約定設(shè)備價(jià)款30萬元，分三年等額支付租金，同時支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元，安裝費(fèi)3萬元，按制度的規(guī)定應(yīng)做如下處理：

借：在建工程340000

貸：長期應(yīng)付款300000

非流動資產(chǎn)基金——在建工程40000

同時，借：事業(yè)支出40000

貸：銀行存款40000

安裝完畢，交付使用時，如果按會計(jì)制度的規(guī)定，

借：固定資產(chǎn)340000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)40000

同時，借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程40000

貸：在建工程340000

在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的是34萬元，而其占用的資金僅為4萬元，顯然借貸方不等。

3、購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的賬務(wù)處理欠科學(xué)

新制度規(guī)定，購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，扣留的保證金部分在計(jì)入固定資產(chǎn)和在建工程價(jià)值的同時增加了固定資產(chǎn)和在建工程占用的資金，筆者認(rèn)為，這樣的處理欠妥當(dāng)，按照融資租入和分期付款購買固定資產(chǎn)的規(guī)定，設(shè)備款未付的部分不應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金，體現(xiàn)賬務(wù)處理原則的一致性。

4、基建支出并賬的問題未從根本上得到解決

新制度增設(shè)了在“在建工程——基建工程”科目，核算由基建賬套并入事業(yè)單位會計(jì)的在建工程成本，同時規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，同時按事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)定至少按月并入在建工程科目反映。并在《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中對并賬做出了規(guī)定。實(shí)質(zhì)上，事業(yè)單位基本建設(shè)投資的核算仍然設(shè)兩套賬，同時執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》兩套制度，基建投資信息定期在事業(yè)單位會計(jì)賬面反映，并未從根本上解決基建支出完全并入事業(yè)單位會計(jì)核算的問題，同時增加了會計(jì)核算的工作量，也給會計(jì)理論教學(xué)帶來困擾。

5、收支類科目核算內(nèi)容的規(guī)定不完整，難以滿足實(shí)際工作的需要

新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》在各收入和支出科目的核算內(nèi)容的規(guī)定中，除在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的核算內(nèi)容中，對國庫集中支付的直接支付方式下，購貨退回的賬務(wù)處理分本年度和以前年度做出規(guī)定外，其余的收支科目都未對收入退還和支出收回做出處理規(guī)定，導(dǎo)致收支類科目的核算內(nèi)容不全面，使實(shí)際工作中發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，無規(guī)可循。

二、進(jìn)一步完善《事業(yè)單位會計(jì)制度》的建議

（一）進(jìn)一步規(guī)范和完善會計(jì)科目的核算內(nèi)容，準(zhǔn)確清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的具體情況

1、單設(shè)“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目，對事業(yè)單位自行生產(chǎn)存貨的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算?；蛘邔Υ祟悩I(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不做具體規(guī)定，只在宏觀上規(guī)定參照企業(yè)會計(jì)的做法即可。因?yàn)樽孕屑庸ご尕洠婕暗疆a(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，《事業(yè)單位會計(jì)制度》很難對其核算做出全面具體的規(guī)定，參照企業(yè)的做法更科學(xué)、更規(guī)范。

2、將“庫存現(xiàn)金”的盤虧作為待處置資產(chǎn)核算，體現(xiàn)“待處置資產(chǎn)損益”核算內(nèi)容的完整性。

事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等?！皫齑娆F(xiàn)金”作為貨幣性資產(chǎn)，其盤虧理應(yīng)通過“待處置資產(chǎn)損益”核算。

3、設(shè)置“專款收入”和“?？钪С觥笨颇浚怂惴秦?cái)政專項(xiàng)資金收支業(yè)務(wù)，在年終轉(zhuǎn)賬時，將“?？钍杖搿焙汀皩？钪С觥钡挠囝~轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，能夠更清晰地反映專項(xiàng)資金收支的執(zhí)行情況，體現(xiàn)?？顚Ｓ玫脑瓌t，同時減少非財(cái)政收支科目的核算層次。

（二）全面、科學(xué)的界定和表述固定資產(chǎn)和存貨的入賬價(jià)值

1、明確規(guī)定動植物按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。初始入賬時，達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的作為存貨入賬，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的作為固定資產(chǎn)入賬，對已入賬的動植物價(jià)值不做后續(xù)調(diào)整。

2、取消“自用”和“非自用”材料的說法，用“事業(yè)用”和“經(jīng)營

用”材料代之，使材料入賬價(jià)值的表述更科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。

材料的計(jì)價(jià)是材料核算的關(guān)鍵，事業(yè)單位按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定可以在完成事業(yè)計(jì)劃的前提下進(jìn)行經(jīng)營活動，且經(jīng)營活動可以不獨(dú)立核算。為滿足有經(jīng)營活動的單位會計(jì)核算的要求，會計(jì)制度不應(yīng)按自用和非自用材料確定入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和科目的使用方法，而應(yīng)按事業(yè)用和經(jīng)營用材料分別給出計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理方法，這樣才便于理解和使用，因?yàn)榘础吨腥A人民共和國增zhí shuì暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。事業(yè)單位的事業(yè)活動一般不涉及或很少涉及增zhí shuì應(yīng)稅行為，即便是涉及增zhí shuì，一般也按小規(guī)模納稅人計(jì)稅，所以完全可以按事業(yè)用和經(jīng)營用作規(guī)定。

3、規(guī)范融資租入和扣留質(zhì)量保證金購買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法

4、融資租入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完畢，交付使用時，應(yīng)借記：固定資產(chǎn)，貸記：在建工程，同時借記：非流動資產(chǎn)基金——在建工程，貸記：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)。依上例，在設(shè)備安裝完畢，交付使用時，借：固定資產(chǎn)340000，貸：在建工程340000；同時，借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程40000，貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)40000，符合借貸記賬法的記賬規(guī)則。

（三）扣留質(zhì)量保證金購買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

不管是否取得全額發(fā)票，對于扣留的質(zhì)保金部分，應(yīng)不增加固定資產(chǎn)占用的資金，也就是不計(jì)入“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”的貸方，在支付扣留的質(zhì)保金時再做非流動資產(chǎn)基金的增加，便于信息使用者理解和運(yùn)用。

（四）將基本建設(shè)資金的核算完全納入事業(yè)單位會計(jì)核算體系

為全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，簡化事業(yè)單位會計(jì)的核算工作，取消事業(yè)單位基本建設(shè)資金設(shè)兩套賬核算的辦法，將事業(yè)單位的基本建設(shè)資金的核算完全并入事業(yè)單位會計(jì)制度。在會計(jì)制度中明確規(guī)定達(dá)到基本建設(shè)投資額度的具體數(shù)值，增設(shè)“基本建設(shè)支出”、“基建撥款”“基建借款”和“工程物資”等總分類科目，用來核算事業(yè)單位基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)，使事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用同一會計(jì)制度核算，體現(xiàn)會計(jì)核算的完整性。

（五）完善收入和支出類科目的核算內(nèi)容，使相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算有據(jù)可依，有規(guī)可循

按照制度規(guī)定的國庫直接支付方式下購貨退回業(yè)務(wù)的處理原則，其他的收入類科目也應(yīng)分退回本年度和以前年度做出具體處理規(guī)定，如退回本年度的做收入時的相反分錄，退回以前年度的事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、其他收入時，應(yīng)借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“事業(yè)結(jié)余”貸記“銀行存款”；“經(jīng)營收入”退回不分本年度和以前年度，用紅字做收入處理。同時對所有非經(jīng)營性支出類科目，也應(yīng)分收回本年度和以前年度的支出做出明確規(guī)定，如收回本年度的做支出時相反分錄，收回以前年度的應(yīng)借記“銀行存款”等，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“事業(yè)結(jié)余”?！敖?jīng)營支出”收回不分本年度和以前年度，做支出時的相反分錄。

（六）進(jìn)一步完善會計(jì)報(bào)表體系

新會計(jì)制度為貫徹準(zhǔn)則受托責(zé)任和決策有用相結(jié)合的會計(jì)目標(biāo)，借鑒國際慣例，建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政收入支出表三張報(bào)表和報(bào)表附注組成，增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表，與企業(yè)會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告格式更加趨同。使報(bào)表提供的信息更為科學(xué)、精確。但是，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系難以反映現(xiàn)金收支的重大增減變動情況，如資產(chǎn)負(fù)債表只反映某一時點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債情況，收入支出表反映收支的變化及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、及結(jié)余分配的形成過程和結(jié)果，而事業(yè)單位的管理者、貸款銀行及其他信息使用者更關(guān)心現(xiàn)金的增減變化情況，了解單位的償債能力和支付能力。為滿足信息使用者的要求，更好的體現(xiàn)事業(yè)單位決策有用的會計(jì)核算目標(biāo)，建議事業(yè)單位借鑒企業(yè)會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，編制反映單位現(xiàn)金流入、流出狀況的現(xiàn)金流量表，有助于會計(jì)信息使用者了解單位的生存能力、發(fā)展能力和適應(yīng)市場變化的能力，為單位領(lǐng)導(dǎo)層運(yùn)籌資金提供基礎(chǔ)資料，使會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容更完善。

為了適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號）（以下簡稱《會計(jì)準(zhǔn)則》），財(cái)政部近日修訂印發(fā)了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會[2015]22號）（以下簡稱《會計(jì)制度》），自2015年1月1日起全面施行。

財(cái)政部修訂《會計(jì)制度》醞釀已久，早在2015年即啟動了相關(guān)的修訂研究工作，在適當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)并充分考慮我國事業(yè)單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，起草了《會計(jì)制度》修訂初稿，并不斷修改完善。2015年初，配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號）（以下簡稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》）的修訂發(fā)布，對原來形成的《會計(jì)制度》修訂初稿進(jìn)行了修改，經(jīng)過2015年一年來的廣泛調(diào)研、反復(fù)論證、公開征求社會各方面意見、多次征求財(cái)政部部內(nèi)相關(guān)司局意見、開展實(shí)務(wù)模擬測試以及多輪修改完善，最終于2015年12月19日修訂印發(fā)《會計(jì)制度》。

《會計(jì)制度》篇幅近5萬字，通過詳細(xì)規(guī)定會計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。該項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)了與《財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財(cái)政改革及法規(guī)政策的較好協(xié)調(diào)，既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原制度相比較，新《會計(jì)制度》主要有八大方面的變化：一是配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容；二是創(chuàng)新引入了'虛提'固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；三是明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會計(jì)'大賬'；四是著力加強(qiáng)了對財(cái)政投入資金的會計(jì)核算；五是進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計(jì)核算；六是突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理；七是全面完善了會計(jì)科目體系和會計(jì)科目使用說明；八是系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。

上述重大改革舉措兼顧了事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要（

為了各事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員掌握新制度的重難點(diǎn)，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，本課程詳細(xì)講解了新制度的主要內(nèi)容及新舊對比。

2015財(cái)務(wù)會計(jì)制度
會計(jì)準(zhǔn)則2015 第五篇

第1篇：高等學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)制度

第一部分總說明

一、為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的需要，規(guī)范高等學(xué)校會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》制定本制度。

二、本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照執(zhí)行。企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。

獨(dú)立核算的高等學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)的會計(jì)核算執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)的會計(jì)制度。國家對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會計(jì)核算，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。

三、高等學(xué)校會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

四、高等學(xué)校會計(jì)記賬采用借貸記賬法。

五、高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

六、高等學(xué)校會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，記賬以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”；發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。

七、高等學(xué)校應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，不可減少或合并會計(jì)科目（）。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表的前提下，可以結(jié)合實(shí)際情況分設(shè)一級科目，并報(bào)主管部門備案。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計(jì)電算化。各高等學(xué)校不得改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。

高等學(xué)校在填制會計(jì)憑證、登記賬簿時，必須填制會計(jì)科目的名稱，或者同時填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填科目名稱。

八、實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”財(cái)務(wù)管理體制的高等學(xué)校，可采用兩級核算方式核算二單位的收支；在保證會計(jì)信息真實(shí)、完整的前提下，具體核算辦法由各高等學(xué)校結(jié)合實(shí)際情況確定。

九、本制度由財(cái)政部、教育部負(fù)責(zé)解釋和修訂。

十、本制度自1998年1月1日起試行。

第二部分會計(jì)科目

一、會計(jì)科目表

二、會計(jì)科目使用說明

第三部分年終清理結(jié)算和結(jié)賬

高等學(xué)校在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。

年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：

一、清理、核對年度預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款數(shù)字

年終前，對財(cái)政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥、應(yīng)交款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對方。實(shí)行分級管理、分級核算的高等學(xué)校對所屬二級單位的撥款應(yīng)截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

二、確定年度收支范圍

凡屬本年的各項(xiàng)收入都應(yīng)及時入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定在年終前全部繳入財(cái)政專戶。

凡屬本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)。高等學(xué)校年度支出決算，一律以截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)。

三、清理往來款項(xiàng)

高等學(xué)校的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。確實(shí)清理不完的，應(yīng)分析未能清理的情況和原因。

四、核對銀行存款和現(xiàn)金

高等學(xué)校年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。對未達(dá)款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時予以調(diào)整?，F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。

五、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查

年終前，高等學(xué)校應(yīng)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。

六、年終結(jié)賬

高等學(xué)校在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

（一）年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將各個收支賬戶的余額按規(guī)定的年終沖賬辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

（二）結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”行下的“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

（三）記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

實(shí)行會計(jì)電算化的高等學(xué)校，其年終結(jié)賬按會計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定辦理。

高等學(xué)校的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)按規(guī)定的程序作相應(yīng)調(diào)整。

第四部分會計(jì)報(bào)表

一、會計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求

（一）高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表是反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。高等學(xué)校必須認(rèn)真做好會計(jì)報(bào)表的編審工作。

（二）高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等。高等學(xué)校應(yīng)按本制度規(guī)定的格式、內(nèi)容對外報(bào)送會計(jì)報(bào)表。對于有指定項(xiàng)目和用途的資金，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)費(fèi)提供單位的要求編報(bào)有關(guān)報(bào)表。

高等學(xué)校必須根據(jù)管理需要，建立定期的內(nèi)部會計(jì)報(bào)告制度。

（三）高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，報(bào)送及時，說明充分。

（四）高等學(xué)校會計(jì)報(bào)表應(yīng)按規(guī)定期限報(bào)送各有關(guān)單位。月份報(bào)表應(yīng)于月份終了后5日內(nèi)報(bào)出；季度報(bào)表應(yīng)于季度終了后10日內(nèi)報(bào)出；年度會計(jì)報(bào)表應(yīng)按主管部門規(guī)定的限期報(bào)出。

二、會計(jì)報(bào)表的種類與格式

三、會計(jì)報(bào)表編制說明

總則

編輯

（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。

（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。

（三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計(jì)賬簿，配備必要的會計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。

（四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目，登記會計(jì)賬簿，編制會計(jì)報(bào)表。

會計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

（五）合作社的會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。

（六）合作社會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（七）合作社會計(jì)信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計(jì)及管理人員應(yīng)及時解答，確實(shí)存在錯誤的要立即糾正。

（八）財(cái)政部門依照《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。

農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

（九）本制度自2015年1月1日起施行。

2會計(jì)核算的基本要求

編輯

（一）合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。

（二）合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。

（三）合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。

合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。

合作社要及時、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對現(xiàn)金。

合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。

（四）合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社對拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)要采取切實(shí)可行的措施積極催收。

（五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。

合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。

（六）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對采購合同、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。

（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：購入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗等計(jì)價(jià)；受托代購商品視同購入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷商品時，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。

合作社對存貨要定期盤點(diǎn)核對，做到賬實(shí)相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和殘料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他支出。

（八）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫時，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫單出庫。

（九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。

（十）合作社的對外投資按照下列原則計(jì)價(jià)：

以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。

以實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本公積。

合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。

（十一）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會提交成員大會決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。

合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

合作社應(yīng)當(dāng)對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。

（十二）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專人管理。

（十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。

（十四）合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。

合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。

（十五）合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

1、購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。

2、新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。

3、接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。

在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價(jià)值和過失人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損，其凈損失計(jì)入其他支出。

（十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。

合作社應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。

合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

（十八）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。

固定資產(chǎn)變賣和清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額計(jì)入其他收支。固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。

（十九）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。

（二十）合作社的無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)按取得時的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入其他收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，計(jì)入其他支出。

（二十一）每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：1、確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；2、盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨；3、無法收回的對外投資；4、死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；5、盤虧、毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn)；6、毀損和報(bào)廢的在建工程；7、注銷和無效的無形資產(chǎn)。

（二十二）合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

（二十三）合作社的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。

長期負(fù)債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。

合作社的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)價(jià)，利息支出計(jì)入其他支出。對發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入其他收入。

（二十四）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。

合作社應(yīng)當(dāng)對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書面記錄。

合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對借款合同等文件和憑證的管理。

合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

（二十五）合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

（二十六）合作社對成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊資本的份額計(jì)入股金，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額的差額，計(jì)入資本公積。

合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金。

合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計(jì)入盈余公積。

（二十七）合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。

（二十八）合作社的經(jīng)營收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。

合作社的其他收入是指除經(jīng)營收入以外的收入。

（二十九）合作社的經(jīng)營支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及因銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等活動發(fā)生的實(shí)際成本。

管理費(fèi)用是指合作社管理活動發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。

其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費(fèi)用以外的支出。

（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算：

本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出

其中：

經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用

投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。

投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面余額的差額。

（三十一）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個人賬戶。

一、總則

第一條

為了加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)會計(jì)管理，規(guī)范公司財(cái)務(wù)會計(jì)行為，保證和維護(hù)公司全體員工的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)富最大化的目標(biāo)，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《公司會計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，制定本制度。

第二條本制度適應(yīng)于科技開發(fā)有限責(zé)任公司及下設(shè)的各分公司。

第三條公司財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制為統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理，財(cái)務(wù)會計(jì)工作在公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展日常業(yè)務(wù)工作。

第四條公司財(cái)務(wù)會計(jì)管理實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，依法行使公司的理財(cái)自主權(quán)，對公司的財(cái)產(chǎn)完整和盈虧負(fù)直接責(zé)任；全面負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)決策、指揮、控制、監(jiān)督，審批財(cái)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算方案；接受主管部門、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和審計(jì)?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)公司投入的各項(xiàng)資產(chǎn)的管理和經(jīng)營管理，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)本公司成本計(jì)劃、費(fèi)用和投資預(yù)算的申報(bào)，并按照公司財(cái)務(wù)管理規(guī)定及有關(guān)批準(zhǔn)的計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會計(jì)人員

第五條財(cái)務(wù)部由公司總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)本公司的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作。

第六條財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)組織公司會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理日常工作，參加本公司經(jīng)濟(jì)預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核等會議，參與本公司重大經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查，參與本公司其他經(jīng)營活動決策。

第七條公司財(cái)務(wù)部根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)工作崗位和資金管理崗位。

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)崗位分為：預(yù)算計(jì)劃、總賬、往來款核算、材料核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、收入、成本費(fèi)用核算、報(bào)銷、稅務(wù)、稽核、檔案管理等。

（二）資金管理崗位負(fù)責(zé)公司資金的計(jì)劃、融資工作的具體實(shí)施。資金管理人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員應(yīng)具有的素質(zhì)和技能。

（三）會計(jì)工作崗位實(shí)行一人多崗，但出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（四）會計(jì)人員的崗位根據(jù)需要進(jìn)行輪換。

第八條會計(jì)人員應(yīng)具備以下基本條件：

（一）敬業(yè)愛崗，忠于職守；熟悉法規(guī)，精通專業(yè)知識；按照規(guī)章制度辦事；客觀公正，堅(jiān)持原則，廉潔奉公；嚴(yán)守秘密；樹立熱情服務(wù)的意識；

（二）具有會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，大專以上學(xué)歷；

（三）熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針政策，掌握公司與會計(jì)有關(guān)的相關(guān)知識；

（四）有一定的組織協(xié)調(diào)能力；

（五）身體狀況能適應(yīng)本職工作的要求。

第九條

財(cái)務(wù)會計(jì)人員在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、嚴(yán)守工作紀(jì)律、努力提高工作效率和工作質(zhì)量，忠誠于公司，熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，按照會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)工作，保證提供的會計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整。

第十條

公司財(cái)務(wù)會計(jì)人員由公司總經(jīng)辦和行政人事部共同考核，提出意見，根據(jù)公司規(guī)定程序批準(zhǔn)聘任或解聘。

三、會計(jì)事務(wù)管理

第十一條

各項(xiàng)會計(jì)事務(wù)的處理，都必須符合統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)檔案管理辦法》等的要求。

第十二條

公司按照《企業(yè)會計(jì)制度》所規(guī)定的會計(jì)科目組織會計(jì)核算。一級科目按照統(tǒng)一的科目編碼、名稱設(shè)置；二級科目按照公司規(guī)范的部門名稱、產(chǎn)品品種、內(nèi)部核算單位、開戶銀行、固定資產(chǎn)分類辦法、二級科目編碼辦法設(shè)置；三級科目按照經(jīng)辦人員、成本費(fèi)用項(xiàng)目等設(shè)置；四級以下科目，財(cái)務(wù)部門可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置。

第十三條公司各種會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)完備，并符合會計(jì)制度規(guī)定。

第十四條會計(jì)憑證的管理，會計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證，具體要求如下：

（一）原始憑證的要求：外來原始憑證必須是符合國家規(guī)定的發(fā)票等，不得以白條或者假發(fā)票充抵，發(fā)票的填開要符合稅務(wù)部門的要求，繳納增zhí shuì的所屬公司外購貨物應(yīng)取得增zhí shuì發(fā)票，貨物購回后辦理入庫手續(xù)，隨同入庫單一同報(bào)賬；自制的原始憑證由公司統(tǒng)一制定并印刷，必須有經(jīng)辦單位的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人簽名或簽章。

（二）公司對外填開的發(fā)票必須按照稅務(wù)部門的要求，由專人填開、保管和歸檔。

（三）日常報(bào)銷、結(jié)算的單據(jù)，出納人員應(yīng)當(dāng)在單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“轉(zhuǎn)賬”等印章；涉及沖賬及補(bǔ)付或收回余款的，出納人員應(yīng)開收據(jù)。

（四）公司統(tǒng)一采用通用記賬憑證格式。

（五）記賬憑證必須根據(jù)審核無誤后的原始憑證填制。

（六）記賬憑證填制要求：按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、內(nèi)容，及時填制記賬憑證，日期清楚，摘要簡明并能準(zhǔn)確地表達(dá)業(yè)務(wù)的具體情況，會計(jì)科目使用正確，金額準(zhǔn)確，經(jīng)辦人員、會計(jì)、出納、審核人員簽章清楚，編號連續(xù)。

（七）每一記賬憑證只能反映一筆業(yè)務(wù)，先借后貸。

（八）每張記賬憑證后必須附帶原始憑證，原始憑證可以外來、也可以自制。

（九）記賬憑證錯誤的更正：對于已記賬、結(jié)賬的記賬憑證，如果發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)按照規(guī)定采用紅字沖銷法或補(bǔ)充更正法，不得隨意調(diào)賬。

（十）記賬憑證的審核傳遞、保管的要求：

1、審核傳遞：出納人員根據(jù)公司規(guī)定的審批后的單據(jù)編排序號并登記出納賬→會計(jì)人員進(jìn)行微機(jī)初錄→財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核后入賬。

2、保管：月終對賬結(jié)賬后，及時整理憑證，裝訂成冊，加具封面并按照封面要求填寫內(nèi)容后歸檔保管。

第十五條會計(jì)賬簿的管理

（一）公司按照統(tǒng)一的會計(jì)科目設(shè)置總賬和明細(xì)分類賬。

（二）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是出納人員管理的賬簿，出納人員必須每日登記、結(jié)賬，并核對庫存現(xiàn)金，每月末同會計(jì)核對賬目。

（三）計(jì)算機(jī)打印的賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)的副總簽字。（四）會計(jì)賬務(wù)每月結(jié)轉(zhuǎn)一次，按規(guī)定結(jié)出“本月合計(jì)”、“本年累計(jì)”和余額；出納人員應(yīng)每日結(jié)賬并同庫存現(xiàn)金核對一致。

第十六條為了保證會計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)完整，會計(jì)、出納人員應(yīng)經(jīng)常對賬，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)差異，及時報(bào)告。

（一）賬證核對應(yīng)在編制記賬憑證記錄賬簿時進(jìn)行。

（二）賬賬核對應(yīng)在每月月末結(jié)賬前進(jìn)行。

（三）現(xiàn)金賬實(shí)核對應(yīng)在每天下班前進(jìn)行，銀行存款同開戶銀行對賬單核對每月進(jìn)行一次。

（四）各種往來賬同債權(quán)、債務(wù)單位賬目核對至少每季度核對一次。

第十七條會計(jì)報(bào)表管理

（一）會計(jì)報(bào)表必須在賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上編制，保證會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

（二）會計(jì)報(bào)表的編制必須客觀、公允、真實(shí)。

（三）會計(jì)報(bào)表封面必須加蓋公司公章，并有單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和制表人簽章。

（四）會計(jì)報(bào)表必須符合《企業(yè)會計(jì)報(bào)告條例》的要求。

（五）會計(jì)、出納人員應(yīng)經(jīng)常對賬，盤點(diǎn)實(shí)物，保證賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)差異，及時調(diào)整處理。

第十八條凡是公司的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、會計(jì)文件和其他有保存價(jià)值的會計(jì)資料，均須歸檔并妥善保管。除法律和有關(guān)規(guī)定明確的人員可以調(diào)閱、查閱會計(jì)資料、檔案外，其他人員無權(quán)調(diào)閱、查閱。凡查閱、復(fù)制、摘錄會計(jì)檔案，須經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

第十九條財(cái)務(wù)人員要對所經(jīng)管、處理的會計(jì)事務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)恪守職業(yè)道德和公司紀(jì)律，不得將公司的會計(jì)信息等經(jīng)濟(jì)情報(bào)對外泄露。

第二十條財(cái)務(wù)人員工作調(diào)動或離職，必須與接管人員辦理交接手續(xù)，公司出納辦理工作交接，由公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和行政人事部監(jiān)交。

四、電算化管理

第二十一條為了加強(qiáng)公司現(xiàn)代化管理，公司財(cái)務(wù)實(shí)行電算化管理。

第二十二條公司財(cái)務(wù)電算化工作由公司主管財(cái)務(wù)的副總負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理。

第二十三條根據(jù)電算化工作的需要，結(jié)合會計(jì)基礎(chǔ)工作，根據(jù)財(cái)政部《會計(jì)電算化工作規(guī)范》，對電算化后會計(jì)工作崗位劃分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查和數(shù)據(jù)分析。

第二十四條電算主管崗位負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)計(jì)算機(jī)及會計(jì)軟件的運(yùn)行工作，要求具備會計(jì)和計(jì)算機(jī)知識。職責(zé)為：

（一）負(fù)責(zé)電算化系統(tǒng)的日常管理工作，監(jiān)督并保證本系統(tǒng)的正常運(yùn)行，達(dá)到合法、安全、可審性要求。在系統(tǒng)發(fā)生故障時，應(yīng)及時到場，并組織有關(guān)人員盡快恢復(fù)正常運(yùn)行。

（二）協(xié)調(diào)系統(tǒng)各類人員之間的工作關(guān)系。

（三）負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)輸出的賬表、憑證的數(shù)據(jù)正確性和及時性的檢查工作。

（四）負(fù)責(zé)本系統(tǒng)各有關(guān)資源（硬件資源和軟件資源）的調(diào)用、修改和更新的審批手續(xù)。

（五）負(fù)責(zé)對本系統(tǒng)各類人員的工作質(zhì)量考評，以及提出任免意見。

第二十五條軟件操作崗位負(fù)責(zé)輸入（記賬平整和原始憑證）和輸出會計(jì)數(shù)據(jù)（包括打印輸出記賬憑證、會計(jì)賬簿、報(bào)表）及部分會計(jì)數(shù)據(jù)的處理工作，要求具有會計(jì)軟件操作知識，達(dá)到會計(jì)電算化初級水平。職責(zé)為：

（一）負(fù)責(zé)有關(guān)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)備份和輸出會計(jì)數(shù)據(jù)工作。

（二）嚴(yán)格按照系統(tǒng)操作說明進(jìn)行操作。

（三）數(shù)據(jù)輸入操作完畢，應(yīng)進(jìn)行自檢核對工作，核對無誤后交數(shù)據(jù)審核員復(fù)核。

（三）對審核過的記賬憑證及時記賬，并打印出有關(guān)的賬表。

（五）每天數(shù)據(jù)操作結(jié)束后，應(yīng)及時做好數(shù)據(jù)備份工作。

（六）注意安全保密，各自的操作口令不得隨意泄露，并定期更換密碼。備份數(shù)據(jù)應(yīng)妥善保管。

（七）操作過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)記錄故障情況并及時向系統(tǒng)管理員報(bào)告。

第二十六條審核記賬崗位負(fù)責(zé)對輸入計(jì)算機(jī)的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，操作會計(jì)軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對打印出的賬簿、報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)；通過計(jì)算機(jī)查詢有關(guān)會計(jì)指標(biāo)，定期向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)本公司財(cái)務(wù)狀況；要求具備會計(jì)知識和計(jì)算機(jī)知識，經(jīng)過會計(jì)電算化初級知識培訓(xùn)。其職責(zé)為：

（一）負(fù)責(zé)憑證的審核工作，包括審核各類代碼的合法性、摘要的規(guī)范性和數(shù)據(jù)的正確性。

（二）對不真實(shí)、不合法、不完整、不規(guī)范的憑證退還給各有關(guān)人員修改后確認(rèn)。

（三）對不符合要求的憑證和輸出的賬表不予簽字確認(rèn)。

第二十七條電算維護(hù)崗位負(fù)責(zé)保證計(jì)算機(jī)硬件、軟件的正常運(yùn)行，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)要求，采用會計(jì)軟件報(bào)表模塊或通用報(bào)表處理軟件制作單位內(nèi)部管理分析報(bào)表；本崗位要求具備計(jì)算機(jī)知識和會計(jì)知識，經(jīng)過電算化中級知識培訓(xùn)。其職責(zé)為：

（一）定期檢查軟件、硬件的運(yùn)行情況。

（二）負(fù)責(zé)系統(tǒng)運(yùn)行中軟件、硬件故障的消除工作。

（三）負(fù)責(zé)系統(tǒng)的安裝和調(diào)試工作。

（四）按照規(guī)定的程序?qū)嵤┸浖耐暾?、適應(yīng)性和正確性維護(hù)。

第二十八條電算審查崗位負(fù)責(zé)監(jiān)督計(jì)算機(jī)及會計(jì)軟件的運(yùn)行，防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊；要求具備會計(jì)知識和計(jì)算機(jī)知識，經(jīng)過會計(jì)電算化中級知識培訓(xùn)。

第二十九條數(shù)據(jù)分析崗位負(fù)責(zé)對計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，要求具備計(jì)算機(jī)和會計(jì)知識，達(dá)到會計(jì)電算化中級知識水平。

第三十條對錯誤憑證只能用紅字沖回，嚴(yán)禁任何人員修改會計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫。

第三十一條嚴(yán)禁用財(cái)務(wù)記賬的計(jì)算機(jī)上互聯(lián)網(wǎng)和在網(wǎng)上聊天；財(cái)務(wù)部統(tǒng)一購買光盤、軟盤，并統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁使用來歷不明的軟盤和盜版光盤在計(jì)算機(jī)中安裝其他軟件；嚴(yán)禁在計(jì)算機(jī)中安裝游戲軟件和玩游戲。任何人不得將光盤、軟盤帶回家中或無關(guān)人員處，財(cái)務(wù)人員出差，需要隨身攜帶財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)的，需報(bào)公司主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

第三十二條根據(jù)工作需要，定期將數(shù)據(jù)壓縮加密后，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞。在不進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)傳輸時，將網(wǎng)絡(luò)連線從調(diào)制解調(diào)器中拔出。

第三十三條公司系統(tǒng)管理員定期檢查文件的完整性，保證系統(tǒng)正常運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，并登記在工作本上，定期向公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)；定期查殺計(jì)算機(jī)病毒，定期備份硬盤數(shù)據(jù)。

第三十四條公司系統(tǒng)遇到計(jì)算機(jī)硬件故障，不得自行拆卸主機(jī)或找不可靠人士修理，必須報(bào)告財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人安排人員處理。第三十五條財(cái)務(wù)軟件的升級，由公司財(cái)務(wù)部報(bào)請主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一安排。

第三十六條會計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)的全部文檔資料，視同會計(jì)檔案保管，參照公司有關(guān)的管理制度執(zhí)行。

（一）電子檔案的保管必須安全可靠，存放地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)考慮不可抗力的影響。

（二）財(cái)務(wù)人員必須遵守公司財(cái)務(wù)保密規(guī)定，輸入電腦的信息屬于公司機(jī)密，未經(jīng)批準(zhǔn)不得向任何人提供、泄露。機(jī)密文件應(yīng)當(dāng)設(shè)置密碼或進(jìn)行寫保護(hù)。

（三）操作人員離開辦公室應(yīng)退出會計(jì)軟件，防止被非法操作。

第三十七條定期對硬盤數(shù)據(jù)進(jìn)行雙備份，并妥善存放、保管備份軟盤，遠(yuǎn)離磁場和潮濕、高溫的地方。

第三十八條賬簿可半年打印。發(fā)生業(yè)務(wù)量少的賬簿，可滿頁打?。滑F(xiàn)金、銀行存款賬可采用打印輸出的活頁賬頁裝訂。

第三十九條財(cái)務(wù)部根據(jù)公司有關(guān)制度，定期對各電算崗位進(jìn)行考核，所有財(cái)務(wù)人員應(yīng)接受電算化知識培訓(xùn)。

五、費(fèi)用開支審批權(quán)限與程序

第四十條公司總經(jīng)理審批公司所有的收入、成本、費(fèi)用預(yù)算；資金使用計(jì)劃；職工福利計(jì)劃；投資規(guī)劃；年度利潤分配執(zhí)行方案等。

第四十一條公司日常費(fèi)用開支項(xiàng)目由公司總經(jīng)理審批。

第四十二條公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，需要增加預(yù)算外支出的，應(yīng)在每月月初由采購部門和財(cái)務(wù)部門一道，編制預(yù)算外支出計(jì)劃，按規(guī)定程序申請，經(jīng)審批后，視同預(yù)算內(nèi)支出進(jìn)行日常管理審批。

第四十三條公司物資采購審批程序如下：

經(jīng)辦人（填報(bào)）→部門負(fù)責(zé)人（確認(rèn)）→質(zhì)量管理部門（檢驗(yàn)）→物資管理部門（驗(yàn)收）→財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（審核）→分管領(lǐng)導(dǎo)（審查）→

第四十四條公司日常費(fèi)用審批程序如下：

經(jīng)辦人（填報(bào)）→部門負(fù)責(zé)人（確認(rèn)）→財(cái)務(wù)（審核）→分管領(lǐng)導(dǎo)（審查）→公司負(fù)責(zé)人（批準(zhǔn)）

第四十五條金額————元以下的借款，除以下特殊情況外，財(cái)務(wù)部門不予辦理：

（一）職工因工負(fù)傷救治支出；

（二）自然災(zāi)害救災(zāi)支出；

（三）因公偶然突發(fā)性事件處理。

第四十六條費(fèi)用審批權(quán)限

預(yù)算內(nèi)費(fèi)用，按照規(guī)定權(quán)限和上述審批程序所涉及到的人員簽字方可報(bào)銷。

第四十七條出差人員回公司后2天內(nèi)必須到財(cái)務(wù)部門報(bào)賬，交回剩余借款，否則，公司按日收取20％資金占用費(fèi)。

第四十八條公司形象宣傳費(fèi)用根據(jù)總經(jīng)理審批計(jì)劃，據(jù)實(shí)報(bào)銷。

第四十九條公司印刷品由公司行政人事部負(fù)責(zé)統(tǒng)一印刷并發(fā)放，印刷費(fèi)用由公司財(cái)務(wù)部和公司行政人事部根據(jù)預(yù)算共同控制，并報(bào)總經(jīng)理審批。

第五十條其他日常費(fèi)用的報(bào)銷，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)總經(jīng)理的安排和公司資金狀況執(zhí)進(jìn)行控制和報(bào)銷。

六、籌資管理

第五十八條公司可利用從金融機(jī)構(gòu)貸款、向其他債權(quán)人借款等方式籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。

第五十九條從金融機(jī)構(gòu)貸款，按照審批權(quán)限經(jīng)董事局審批后，由公司財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)辦理。

第六十條公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，須從金融機(jī)構(gòu)貸款的，應(yīng)向公司財(cái)務(wù)管理中心申報(bào)，財(cái)務(wù)管理中心審核并報(bào)經(jīng)董事局或董事局主席批準(zhǔn)后，下達(dá)貸款指令，公司方能向當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)提出申請，公司財(cái)務(wù)管理中心配合辦理。

第六十一條公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，制定短期和中、長期資金使用計(jì)劃，進(jìn)行籌資方案的比較分析，提出優(yōu)化籌資組合的籌資決策意見。

第六十二條賒購商品和以其他商業(yè)信用等籌資方式籌集資金用于公司生產(chǎn)經(jīng)營，涉及發(fā)生籌資成本和改變籌資計(jì)劃的，須報(bào)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。

七、資產(chǎn)管理

第六十四條資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第六十五條流動資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、存貨等。

第六十六條公司及各所屬分公司可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

（一）員工工資、津貼、獎金；

（二）個人勞務(wù)報(bào)酬；

（三）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；

（三）購買農(nóng)副產(chǎn)品、原料等必需的現(xiàn)金支出；

（五）結(jié)算起點(diǎn)（500元）以下的零星支出；

（六）公司總經(jīng)理批準(zhǔn)的其他現(xiàn)金支出。

超過以上范圍的各項(xiàng)支出，須采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，不得使用現(xiàn)金。

第六十七條銀行預(yù)留印鑒的財(cái)務(wù)專用章與名章實(shí)行出納與財(cái)務(wù)管理中心分管主任分別保管；出納保管預(yù)留印鑒中的會計(jì)名章，財(cái)務(wù)專用章及公司法人章由分管主任保管；不得辦理審批手續(xù)不齊全的各項(xiàng)貨幣資金支出。

第六十八條現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的收支，出納必須逐日、逐筆記賬。貨幣資金必須逐日盤點(diǎn)，日清月結(jié)。

第六十九條貨幣資金實(shí)行收支周報(bào)制度，各所屬公司出納在周六下班前，將本周貨幣資金收支情況分類統(tǒng)計(jì)表報(bào)財(cái)務(wù)管理中心分管主任。

第七十條應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收銷貨款、預(yù)付購貨款、其他應(yīng)收款等。應(yīng)收款項(xiàng)必須按照具體欠款單位、個人等明細(xì)核算；按發(fā)生時間逐筆登記，收回欠款時，要逐筆對應(yīng)核銷。

第七十一條發(fā)生賒銷商品時，須建立健全賒銷產(chǎn)品檔案，包括調(diào)查欠款單位資信狀況，明確銷售、經(jīng)辦人員的責(zé)任，明確回款期限及相應(yīng)的價(jià)格政策、違約處罰等，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，附有發(fā)貨票或收款收據(jù)，以及欠款單位的銀行賬戶、聯(lián)系電話等，以上資料不全不得發(fā)貨和開具發(fā)票。預(yù)付購貨款，須是公司急需且是不預(yù)先付款不能取得對方貨物的情況，須事先簽訂訂貨合同，明確供貨時間、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格及違約處罰等，在確有把握的前提下，方能預(yù)付貨款。各項(xiàng)支出的預(yù)借款，應(yīng)在成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算范圍內(nèi)或確有經(jīng)費(fèi)開支來源及復(fù)核有關(guān)規(guī)定的情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可借支。

第七十二條應(yīng)收款項(xiàng)必須及時清理。財(cái)務(wù)部門一個季度要與銷售、經(jīng)辦人員核對一次賬目；每半年要與具體欠款單位核對一次賬目，并取得對賬憑據(jù)，做出還款計(jì)劃。具體與銷售有關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定見銷售制度。

第七十三條應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)按照賬齡分析計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。

第七十四條存貨包括庫存的原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品和其他物資等。各項(xiàng)存貨須實(shí)行限額管理，嚴(yán)格出入庫手續(xù)，堅(jiān)持定期盤點(diǎn)制度。第七十五條存貨庫存量須核定一定的限額。庫存限額由各所屬公司根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃測算原材料及其他材料的需用量、庫存量，制定各所屬公司的計(jì)劃需用量和庫存限額，報(bào)經(jīng)公司經(jīng)營班子審批后下達(dá)各所屬公司執(zhí)行。各所屬公司購買各種存貨必須在公司核定的計(jì)劃用量之內(nèi)，庫存不得超過規(guī)定的限額。

第七十六條嚴(yán)格出入庫管理。外購商品、原材料、半成品等各種實(shí)物，必須辦理入庫手續(xù)；發(fā)出和領(lǐng)用必須辦理出庫手續(xù)。

外購的商品、材料等物資不得直接進(jìn)入各使用部門使用；賒購商品、材料物資也必須辦理入庫手續(xù)，價(jià)格不明確的，要估價(jià)入庫。

銷售發(fā)出庫存的材料、商品，必須辦理出庫手續(xù)。暫不開具發(fā)票的賒銷商品，轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目核算，并按照銷售價(jià)格建立應(yīng)收賬款備查賬；發(fā)生退貨的商品，須經(jīng)銷售人員、保管人員核實(shí)產(chǎn)品的規(guī)格、編號等，確認(rèn)是否屬于本公司原發(fā)出的商品，經(jīng)質(zhì)檢部門檢驗(yàn)，分清責(zé)任，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方能退貨。退貨時重新辦理入庫，沖減原出庫記錄，同時，由經(jīng)辦人員寫出詳細(xì)退貨原因報(bào)告，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，按照規(guī)定辦理。

第七十七條低值易耗品的管理范圍

2、低值易耗品的確認(rèn)，應(yīng)以公司對低值易耗品是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。凡是盤存日法定所有權(quán)屬于公司的一切低值易耗品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，均應(yīng)作為公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理。

第七十八條低值易耗品采購須由使用部門填制請購單，報(bào)低值易耗品管理部門審核：

（一）辦公家具用具由物業(yè)管理公司審核；

（二）機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)使用的工具用具由各所屬公司設(shè)備管理部門審核；【會計(jì)準(zhǔn)則2015】

（三）圖書由公司圖書閱覽室審核；

（四）生產(chǎn)工具用具、周轉(zhuǎn)容器等由各所屬公司生產(chǎn)管理部門審核；

（五）工作服等勞保服裝、用品由公司行政管理中心審核。

以上各部門對請購單位請購的低值易耗品的庫存情況、替代產(chǎn)品情況及采購的必要性進(jìn)行審核。對于庫房中有滿足需要的產(chǎn)品或可替代產(chǎn)品者，或請購產(chǎn)品不符合公司規(guī)范管理要求的，不予批準(zhǔn)。

第七十九條各所屬公司負(fù)責(zé)人對經(jīng)過審核后的請購單進(jìn)行審批。

第八十條低值易耗品采購應(yīng)按照比質(zhì)、比價(jià)原則進(jìn)行。對于批量采購的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)簽訂購銷合同；對于批量、金額較大的集中采購，應(yīng)當(dāng)由公司有關(guān)部門組成比價(jià)小組，采用多渠道招標(biāo)的辦法進(jìn)行采購。

第八十一條驗(yàn)收部門核對商品品種、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、單價(jià)、金額、供貨單位名稱等是否相符，填制驗(yàn)收單驗(yàn)收，對于數(shù)量、規(guī)格不符或存在質(zhì)量問題的商品有權(quán)不予驗(yàn)收?！緯?jì)準(zhǔn)則2015】

（一）低值易耗品驗(yàn)收部門：

（二）辦公家具用具由物業(yè)管理公司和采購公司的使用部門共同驗(yàn)收，物業(yè)公司按照公司管理規(guī)定進(jìn)行編號；

（三）機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)使用的工具用具由設(shè)備管理部門驗(yàn)收；

（四）圖書報(bào)公司圖書閱覽室驗(yàn)收并編號；

（五）生產(chǎn)工具用具、周轉(zhuǎn)容器等報(bào)生產(chǎn)管理部門驗(yàn)收；

（六）工作服等勞保服裝、用品由公司行政管理中心負(fù)責(zé)驗(yàn)收。

第八十二條對于驗(yàn)收過程中產(chǎn)生的盤盈、盤虧，驗(yàn)收人員應(yīng)當(dāng)及時會同采購經(jīng)辦人查明原因，落實(shí)責(zé)任。

第八十三條驗(yàn)收部門應(yīng)按實(shí)驗(yàn)收入庫，及時登記實(shí)物帳卡。對于先供貨后收款開具發(fā)票的，應(yīng)按照合同價(jià)入庫，價(jià)格不明確的要估價(jià)入庫。

第八十四條倉庫管理部門必須嚴(yán)格領(lǐng)用審批和領(lǐng)用簽字手續(xù)，詳細(xì)填寫領(lǐng)料單，及時根據(jù)領(lǐng)料單，填寫低值易耗品管理卡片。

第八十五條辦公家具、用具的卡片管理

（一）辦公家具、用具由物業(yè)管理公司負(fù)責(zé)登記、編號、建立卡片。

（二）物業(yè)公司應(yīng)按照公司統(tǒng)一的資產(chǎn)編號辦法進(jìn)行編號；辦公家具管理卡片應(yīng)反映辦公家具名稱、規(guī)格、使用單位、使用部門、使用人、保管責(zé)任人等詳細(xì)信息。

（三）對于各單位購置的價(jià)值超過50元、使用期限超過1年的辦公用具，如：計(jì)算器、掃描儀、對講機(jī)、bp機(jī)、家庭電話機(jī)等應(yīng)按使用人建立卡片，卡片編號應(yīng)和員工胸卡編號保持一致。

（四）辦公用具、家具實(shí)行以舊換新制度，對配備的辦公家具用具在報(bào)廢后，保管責(zé)任人交回已經(jīng)報(bào)廢的低值易耗品，填制“資產(chǎn)報(bào)廢以舊換新申請表”，物業(yè)管理部門方予領(lǐng)用或購置新的辦公用具、家具，否則，視同丟失，由保管責(zé)任人賠償。

第八十六條隨機(jī)工具、生產(chǎn)工具用具和勞保服裝應(yīng)由其管理部門按照使用人建立卡片并實(shí)行以舊換新制度。

第八十七條圖書的日常管理按照公司《圖書管理規(guī)定》執(zhí)行。

第八十八條低值易耗品管理卡片禁止挖、刮、補(bǔ)、擦及使用涂改液等方式進(jìn)行涂改，記錄錯誤時，應(yīng)當(dāng)使用紅線劃銷。

第八十九條

領(lǐng)用人工作調(diào)動或離職，必須按照卡片記錄交回保管或使用的資產(chǎn)，倉庫重新辦理入庫手續(xù)，相關(guān)卡片由卡片管理部門、財(cái)務(wù)部門、倉庫管理人員共同簽字銷毀，并形成卡片銷毀記錄共同保留存檔2年。

第九十條

公司審計(jì)監(jiān)察中心和資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期檢查低值易耗品卡片管理情況。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期同實(shí)物管理部門核對賬存情況，做到帳卡相符。對隨意涂改、銷毀卡片的，按照管理制度進(jìn)行處罰。

第九十一條低值易耗品的攤銷管理

（一）對于一次性消耗、價(jià)值較低、極易損壞的、不記入管理卡片的低值易耗品，按照“一次轉(zhuǎn)銷法”在領(lǐng)用時一次性轉(zhuǎn)銷。

（二）對于金額較大、記入管理卡片的、可較長時間使用的低值易耗品，采用“五五攤銷法”，在資產(chǎn)領(lǐng)用時財(cái)務(wù)部門攤銷賬面價(jià)值50％，在資產(chǎn)報(bào)廢時，憑“資產(chǎn)報(bào)廢以舊換新申請表”，攤銷另外50％賬面價(jià)值。

（三）定額管理比較健全的公司，對生產(chǎn)經(jīng)營中使用的非玻璃周轉(zhuǎn)容器可采用“分次攤銷法”，按照容器定額周轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)行價(jià)值攤銷。

第九十二條存貨的倉庫保管

（一）倉庫設(shè)施必須符合防火、防盜、防潮、防塵標(biāo)準(zhǔn)，貨架應(yīng)達(dá)到安全要求。

（二）倉庫物資必須嚴(yán)格按照規(guī)定存放，做到整潔有序、便于查找。

（三）庫房應(yīng)禁止無關(guān)人員進(jìn)入，因業(yè)務(wù)需要進(jìn)入庫房的，倉庫保管員必須親自陪同。（四）倉庫保管員應(yīng)定期核對帳、卡、實(shí)物情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時上報(bào)。

第九十三條堅(jiān)持月盤點(diǎn)制度。每月末必須對各項(xiàng)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。由倉庫保管人員、統(tǒng)計(jì)人員填寫存貨盤點(diǎn)表，內(nèi)容包括上月結(jié)存、當(dāng)月出入庫情況等。盤點(diǎn)表經(jīng)過保管部門領(lǐng)導(dǎo)簽章，財(cái)務(wù)部門據(jù)此抽查，并與賬面核對，不一致的，須查明原因，報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

審計(jì)監(jiān)察中心負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的監(jiān)盤工作，財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)記錄盤點(diǎn)數(shù)據(jù)。

第九十四條建立存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金制度。存貨賬面價(jià)值低于市場價(jià)值的部分，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。金額較大的存貨，按照單位存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；金額較小的存貨，按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第九十五條固定資產(chǎn)是指使用期限一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備、單位價(jià)值在XX元以上，并且使用年限超過兩年的資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)分類為：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、其他設(shè)備。

第九十六條各項(xiàng)固定資產(chǎn)須建立單臺固定資產(chǎn)臺賬或卡片，載明編號、生產(chǎn)廠家、型號、使用年限、購買時間、維修及使用情況。固定資產(chǎn)應(yīng)指定專人保管，定期維修保養(yǎng)；固定資產(chǎn)的增減變動，須有嚴(yán)格的手續(xù)，確保在位和運(yùn)轉(zhuǎn)。

第九十七條各所屬公司的固定資產(chǎn)，公司機(jī)關(guān)可以調(diào)配使用。物業(yè)公司為公司固定資產(chǎn)主管部門，要對公司機(jī)關(guān)及各所屬公司固定資產(chǎn)的使用情況定期進(jìn)行清理。各所屬公司需要增配和報(bào)廢、處置固定資產(chǎn)的，由各所屬公司提出申請，經(jīng)物業(yè)公司審查，提出調(diào)配或報(bào)廢、處置意見，報(bào)總裁審批后，由物業(yè)公司和財(cái)務(wù)部門開具固定資產(chǎn)購置（調(diào)配）、處置通知書，各所屬公司按照通知書的要求和規(guī)定執(zhí)行，并據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。

第九十八條固定資產(chǎn)折舊范圍，按照《公司會計(jì)制度》所規(guī)定的范圍執(zhí)行。折舊的計(jì)算方法：各項(xiàng)固定資產(chǎn)均采用年限平均法提取折舊；使用年限按照公司統(tǒng)一規(guī)定的折舊年限執(zhí)行。各所屬公司不得隨意改變折舊范圍和折舊方法。

第九十九條物業(yè)公司應(yīng)會同財(cái)務(wù)管理中心每半年對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清查盤點(diǎn)，查清固定資產(chǎn)的使用、運(yùn)轉(zhuǎn)情況，是否需要更換、報(bào)廢、維修，查清盤盈盤虧的原因，提出處理意見，寫出詳細(xì)的書面報(bào)告，報(bào)總裁審批后，按照規(guī)定處理。

第一百條各所屬公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照單個項(xiàng)目賬面價(jià)值與可回收金額孰低原則計(jì)量，對可回收金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第一百零一條物業(yè)公司負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理和報(bào)廢、出售的審查，財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的監(jiān)督和各實(shí)體固定資產(chǎn)的購進(jìn)成本審核、賬務(wù)處理。

第一百零二條各所屬公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增zhí shuì額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

第一百零三條各所屬公司的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多，且工程支出較大的公司，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出，確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

第一百零四條公司分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)在建工程的管理，審計(jì)監(jiān)察中心負(fù)責(zé)在建工程投入的監(jiān)督、付款審批和賬務(wù)處理。

第一百零五條各所屬公司的在建工程，在期末時按照單個項(xiàng)目賬面價(jià)值與可回收金額孰低的原則計(jì)量，對于可回收金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。

2015新企業(yè)會計(jì)制度
會計(jì)準(zhǔn)則2015 第六篇

第1篇：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

第一章總則

第一條為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。規(guī)范具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理。

第三條企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提。

第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會計(jì)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會計(jì)期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度等。年度和中期的起訖日期采用公歷日期。

第六條企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，以綜合反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的財(cái)務(wù)結(jié)果與影響。

第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

會計(jì)期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。的會計(jì)記賬采用借貸記賬法。

第八條企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會計(jì)記錄可以同時使用一種外國文字。

第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（

第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第二章會計(jì)信息質(zhì)量要求【會計(jì)準(zhǔn)則2015】

第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。第十條會計(jì)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。

第十三條企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。第十一條企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠。

第十四條企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和利用。第十二條企業(yè)會計(jì)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對使用者決策有用。

第十五條企業(yè)會計(jì)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。需要變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十三條企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第十四條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值等計(jì)量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

第十七條企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第十五條企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

第十八條企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)處理，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以其法律形式為依據(jù)。

第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第十七條企業(yè)會計(jì)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可比性。企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，以及不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)相互可比。

第十八條企業(yè)的會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在附注中予以說明。

第十九條企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時，收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

第二十條企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會計(jì)期間的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計(jì)期間的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

第二十一條企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前和延后。

第二十二條企業(yè)會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

第二十三條企業(yè)對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度進(jìn)行會計(jì)處理。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，從而影響使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第三章資產(chǎn)

第二十條資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

由企業(yè)擁有或者控制的，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

第二十一條符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該項(xiàng)目的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第二十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)的定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第四章負(fù)債

第二十三條負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第二十四條符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：

（一）與該義務(wù)有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（二）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

第二十五條符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第五章所有者權(quán)益

第二十六條所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

第二十七條所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者企業(yè)自覺的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者企業(yè)較少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

第二十八條所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

第二十九條所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第六章收入

第三十條收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者企業(yè)增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第三十一條收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益流入額能夠可靠計(jì)量時才能確認(rèn)。

第三十二條符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第七章費(fèi)用

第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

第三十四條費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)來源很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。

第三十五條企業(yè)為生產(chǎn)成品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于成片承包、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

第三十六條符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第八章利潤

第三十七條利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

第三十八條直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

除收入和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

損失是指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

第三十九條利潤的金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得與損失金額的計(jì)量。

第四十條利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第九章會計(jì)計(jì)量

第四十一條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。

第四十二條會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

第四十三條企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

第十章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

第四十四條財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。

小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

第四十五條資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。主要包括企業(yè)擁有或者控制的資源、企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化的能力等。

第四十六條利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。經(jīng)營成果主要包括企業(yè)的獲利能力、成本費(fèi)用的高低與控制情況等。

第四十七條現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量主要包括企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

第四十八條附注是指對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。有助于使用者進(jìn)一步理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，列報(bào)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，披露對于使用者決策有用的信息。

第十一章附則

第四十九條本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

第五十條本準(zhǔn)則自20XX年1月1日起施行。

2015年春節(jié)前夕，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系迎來了新成員——《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》（以下簡稱《39號公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》），這項(xiàng)全新的準(zhǔn)則由財(cái)政部正式發(fā)布，自2015年7月1日起在所有執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

事實(shí)上，在2015年1月間，財(cái)政部相繼發(fā)布了一批會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度新規(guī)定。記者以為，從某種程度上說，2015年1月是名符其實(shí)的“會計(jì)準(zhǔn)則制度發(fā)布月”。

最大亮點(diǎn)：公允價(jià)值準(zhǔn)則掀開面紗

會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言。于2015年開始實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)行為、提升會計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)資本市場完善、維護(hù)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等發(fā)揮了十分重要的作用。

近年來，財(cái)政部一直致力于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，并與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，隨之進(jìn)行修訂與完善。

可以說，在2015年1月這一輪的會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布中，最大的亮點(diǎn)就是全新的《39號公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》掀開了神秘面紗，驚艷亮相。從2015年5月公開征求意見算起，《39號公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》在國內(nèi)的問世至少經(jīng)過了18個月的準(zhǔn)備工作。

有資深業(yè)內(nèi)人士表示，國外在兩年半之前已經(jīng)專門針對公允價(jià)值問題提出了相應(yīng)的準(zhǔn)則，而中國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要保持與國際持續(xù)趨同，公允價(jià)值計(jì)量肯定也會跟進(jìn)國際準(zhǔn)則。

記者注意到，在2015年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，作為與國際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一，公允價(jià)值日益受到各方高度關(guān)注。2015年5月，國際兩大會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)———國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）更是同步發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量與披露新規(guī)范。

事實(shí)上，我國現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中，已經(jīng)在存貨、資產(chǎn)減值、股份支付、租賃、職工薪酬、企業(yè)年金基金等內(nèi)容中涉及到了公允價(jià)值的方法和原則，但之前并沒有對公允價(jià)值計(jì)量單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定。目前，公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)在會計(jì)實(shí)踐中越來越受到重視。

而隨著《39號公允價(jià)值準(zhǔn)則》的發(fā)布，在原先的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系達(dá)到了39項(xiàng)具體準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的擴(kuò)展與完善。

《39號公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》共分為13章、53條，從相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、有序交易和市場、市場參與者、公允價(jià)值初始計(jì)量、估值技術(shù)、公允價(jià)值層次、非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量、市場風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值披露等方面對公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。

在《39號公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為“市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！备鶕?jù)該定義，衡量公允價(jià)值的關(guān)鍵在于以市場為基礎(chǔ)的計(jì)量，而不是特定主體的計(jì)量。因此，在計(jì)量公允價(jià)值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前市場條件下，市場參與者在對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時可能采用的最優(yōu)假設(shè)。

對于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言，存在可供利用的市場交易或市場信息，但也有一些資產(chǎn)和負(fù)債，則沒有可以利用的市場交易或市場信息?！?9號公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》要求，在這種情況下，企業(yè)計(jì)量公允價(jià)值時應(yīng)當(dāng)采用其他估價(jià)技術(shù)，并盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值。

發(fā)布準(zhǔn)則修訂及解釋：會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善

除了《39號公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》外，此輪準(zhǔn)則發(fā)布涉及的內(nèi)容還包括修訂發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡稱《30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》（以下簡稱《9號職工薪酬準(zhǔn)則》）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號》。

同時，《企業(yè)合并準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定———同一控制下處置子公司的相關(guān)會計(jì)處理（征求意見稿）》、《金融工具會計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定———債務(wù)工具與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計(jì)處理（征求意見稿）》這兩份會計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定也于1月發(fā)布，正在公開征求意見。至此我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善。

30號準(zhǔn)則引入會計(jì)實(shí)踐中的“綜合收益”

財(cái)政部此次修訂發(fā)布《30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》，旨在適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則國際持續(xù)趨同，進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會計(jì)信息透明度。隨著《30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》的印發(fā)，財(cái)政部于2015年2月15日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號———存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會[2015]3號）中的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》同時廢止?！?0號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》將自2015年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

有網(wǎng)友認(rèn)為，修訂后的《30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》使得企業(yè)會計(jì)報(bào)表回歸反映企業(yè)完整真實(shí)經(jīng)營狀況的本質(zhì)，加強(qiáng)了報(bào)表在風(fēng)險(xiǎn)觀測和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的作用，這主要體現(xiàn)在第二章基本要求中以及最后引入“綜合收益”這一概念上。對此，一家上市公司的財(cái)務(wù)人員表示，“綜合收益”和“其他綜合收益”早就在上市公司列報(bào)里有披露了，可算作舊聞，算是將會計(jì)實(shí)踐引入準(zhǔn)則之中。

該財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步介紹稱，對上市公司而言，《30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》的變動不大，主要是細(xì)化和強(qiáng)化了對持續(xù)經(jīng)營能力、重要性方面的內(nèi)容；同時類似“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)”這樣的內(nèi)容，其實(shí)就是實(shí)質(zhì)重于形式的一種表現(xiàn)。

也有網(wǎng)友表示，2015年7月1日開支施行，這意味著，上市公司在2015年的半年報(bào)中就要使用修訂后的《30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，這對那些使用會計(jì)軟件的企業(yè)而言，反應(yīng)時間太短了。

新版《9號職工薪酬準(zhǔn)則》職工薪酬范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

財(cái)政部此次修訂發(fā)布了《9號職工薪酬準(zhǔn)則》，旨在保持企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，進(jìn)一步規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露。新《9號職工薪酬準(zhǔn)則》將自2015年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

修訂后的《9號職工薪酬準(zhǔn)則》包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利、職工薪酬披露等內(nèi)容，共計(jì)8章32條，在內(nèi)容上進(jìn)一步細(xì)化。在新版的《9號職工薪酬準(zhǔn)則》中，職工薪酬的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，新增了離職后福利、其他長期職工福利的內(nèi)容，并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)。同時，全職、兼職與臨時工，勞務(wù)派遣工等的福利都被納入到職工薪酬之中。此外，《9號職工薪酬準(zhǔn)則》還明確了職工薪酬會計(jì)處理的銜接規(guī)定。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號》關(guān)注企業(yè)合并

財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋》是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中的有機(jī)組成部分。其中，本次發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號》，涉及兩個方面的內(nèi)容：企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生變動時的會計(jì)處理；在同一控制下的企業(yè)合并中，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值的確認(rèn)。

事實(shí)上，自2015年1月1日我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施至2015年12月31日期間，財(cái)政部總共發(fā)布了5次解釋。

行政事業(yè)單位會計(jì)新舊制度銜接

在對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行修訂完善的同時，行政事業(yè)單位會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)也在推進(jìn)之中。

在修訂發(fā)布《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》、《高等學(xué)校會計(jì)制度》、《彩票機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》、《中小學(xué)校會計(jì)制度》之后，2015年1月間，財(cái)政部又相繼發(fā)布了與之相關(guān)的會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定。

財(cái)政部在上述文件中，分別對科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機(jī)構(gòu)等的新舊會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。財(cái)政部要求科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校，以及彩票機(jī)構(gòu)自2015年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，并做好銜接。

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，進(jìn)一步完善了我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，有助于規(guī)范我國會計(jì)實(shí)務(wù)，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，提高會計(jì)信息質(zhì)量，其主要特點(diǎn)與突破分別如下：

一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的主要特點(diǎn)與突破

資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理、商譽(yù)的減值測試與處理和有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等內(nèi)容。相對于我國現(xiàn)行制度規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，主要有以下特點(diǎn)：

（一）在會計(jì)期末是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。

（二）資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作。

（三）某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

（四）對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，該準(zhǔn)則規(guī)定每年至少必須進(jìn)行一次減值測試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

（五）減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

值得注意的是，網(wǎng)絡(luò)上對于新會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值這塊有一些不太正確全面地評論。他們誤認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的大門，企業(yè)就完全喪失了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈利操控的手段。這種觀點(diǎn)是不正確的

事實(shí)上，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只規(guī)范長期資產(chǎn)減值的會計(jì)處理問題，流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范，金融資產(chǎn)、遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)和雇員福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)的資產(chǎn)（比如勘探開發(fā)行業(yè)、石油天然氣行業(yè)）也排除在準(zhǔn)則適用范圍之外。減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回只是關(guān)掉了一個口子，企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則后仍然可以繼續(xù)沿用減值準(zhǔn)備來操控利潤。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的操控大門，但企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈利操控。

二、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的主要特點(diǎn)與突破

企業(yè)合并會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計(jì)處理方法，其主要特點(diǎn)如下：

（一）明確了企業(yè)合并的概念。根據(jù)我國企業(yè)合并的實(shí)際情況，將企業(yè)合并定義為，一個企業(yè)為獲得對另一個或多個企業(yè)控制權(quán)、以及吸收一個或多個企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。

（二）對企業(yè)合并進(jìn)行了分類。從國際上目前適用的企業(yè)合并會計(jì)準(zhǔn)則來看，基本傾向的做法是購買法，即將企業(yè)合并交易看作是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的過程。但是按照購買法進(jìn)行核算的情況，無論是國際準(zhǔn)則還是美國的準(zhǔn)則，均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外。而我國實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的不少企業(yè)合并均為同一控制下的企業(yè)合并，如發(fā)生在一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并或是在同一所有者控制下的企業(yè)合并等，如果將同一控制下的企業(yè)合并排除在準(zhǔn)則的適用范圍之外，將無法真正解決我國會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題，因此，在綜合考慮了相關(guān)情況的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并，并對兩類企業(yè)合并的會計(jì)處理都進(jìn)行了規(guī)范。

（三）規(guī)范了企業(yè)合并會計(jì)處理的基本原則。分別同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并規(guī)定了不同的處理原則。對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會計(jì)處理方法進(jìn)行。非控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法的會計(jì)處理方法進(jìn)行。同時，對于母公司或集團(tuán)內(nèi)一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照購買法的原則進(jìn)行處理。

（四）對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理進(jìn)行了明確規(guī)定。要求同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用，如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不構(gòu)成企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資的成本，也不能從發(fā)行股份的溢價(jià)中抵減。非控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接或間接相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

三、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的主要特點(diǎn)與突破

合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則是在我國《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（財(cái)會字[1995]11號）的基礎(chǔ)上，參照《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定和我國上市公司、國有企業(yè)等企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的實(shí)際情況制定的。其主要有以下特點(diǎn)：

（一）規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。但是，按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)納入合并范圍。

（二）取消了比例合并法，對于聯(lián)合控制主體（合營企業(yè)）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。

（三）在確定合并范圍時不再強(qiáng)調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和相關(guān)信息的披露上。

（四）規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

（五）明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補(bǔ)充資料的編制方法。

四、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的主要特點(diǎn)和突破

投資性房地產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理和相關(guān)信息披露進(jìn)行了規(guī)范，其主要特點(diǎn)如下：

（一）要求單獨(dú)核算和反映投資性房地產(chǎn)。目前，我國許多企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)。但在現(xiàn)行制度下，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，這不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的貢獻(xiàn)。因此，本準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)作為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行反映。

（二）適當(dāng)引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。其以成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基準(zhǔn)模式，并適當(dāng)引入了公允價(jià)值模式。公允價(jià)值模式符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場價(jià)值和盈利能力。就目前情況看，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值在某些情況下是可以取得的。但考慮到我國的房地產(chǎn)市場還不夠成熟

，交易信息的公開程度還不夠高，本準(zhǔn)則未完全采用公允價(jià)值模式，企業(yè)應(yīng)于會計(jì)期末采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。適當(dāng)引入公允價(jià)值模式是在綜合考慮投資性房地產(chǎn)特性和我國房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上所做出的決定，也是本準(zhǔn)則的一大突破。

（三）準(zhǔn)則還規(guī)定了企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)變更，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則28號—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量。以此堵塞了企業(yè)利用兩種計(jì)量模式人為調(diào)整利潤的可能。

五、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的主要特點(diǎn)和突破

政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)接受補(bǔ)助的會計(jì)處理和相關(guān)信息披露，其主要特點(diǎn)如下：

（一）根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況確定了準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容。規(guī)定政府補(bǔ)助是指政府等有關(guān)方面無償給與企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。隨著我國捐贈行為的減少，新會計(jì)準(zhǔn)則取消了對捐贈行為的定義和會計(jì)處理規(guī)范，新準(zhǔn)則的范圍更小。

（二）借鑒國際慣例對補(bǔ)助進(jìn)行了分類。《國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助會計(jì)與政府援助的披露》的修訂趨勢是將政府補(bǔ)助分為附條件政府補(bǔ)助和無條件政府補(bǔ)助。考慮到國際準(zhǔn)則的趨勢和其他國家通行的做法，本準(zhǔn)則也采用了這種分類方法，并分別規(guī)定附條件的政府補(bǔ)助和無條件的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。

（三）全面考慮我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)，提供操作性規(guī)范。為便于實(shí)務(wù)操作，該準(zhǔn)則列舉了常見的補(bǔ)助形式。準(zhǔn)則還規(guī)定，稅收返還、財(cái)政貼息和政策性補(bǔ)貼通常屬于無條件補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理。還規(guī)定了指定專門用途的補(bǔ)助（如研發(fā)補(bǔ)助）等附條件補(bǔ)助的會計(jì)處理。針對我國實(shí)務(wù)中現(xiàn)有的各類補(bǔ)助，該準(zhǔn)則規(guī)定了不同的會計(jì)處理方法，大大提高了準(zhǔn)則的針對性和可操作性。