第一章 總論
第一節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大意義
為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），于2011年10月18日印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2004]2號(hào))同時(shí)廢止。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定過(guò)程
財(cái)政部2010年初將制定發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列入了工作計(jì)劃。2010年4月13日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布了關(guān)于征求《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》意見(jiàn)的通知，在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，2010年11月1日發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》。
財(cái)政部在江蘇、河北、上海、北京等地開(kāi)展調(diào)研,收集大量一手資料；多層面召開(kāi)座談會(huì)，聽(tīng)取稅務(wù)部門、銀監(jiān)部門、工信部門、銀行、小企業(yè)的政策建議；積極推進(jìn)國(guó)際交流，通過(guò)亞太地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議等平臺(tái)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行廣泛深入務(wù)實(shí)的溝通。我國(guó)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本設(shè)想得到了國(guó)際有關(guān)方面的認(rèn)同。
財(cái)政部于2011年6月24日在大連召開(kāi)座談會(huì)，包括大連在內(nèi)的全國(guó)六省（市）的相關(guān)代表參加了本次會(huì)議，對(duì)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)問(wèn)題開(kāi)展了專題調(diào)研。
二、制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景
（一）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排
小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。據(jù)2010年有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬(wàn)戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。
中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展?！吨腥A人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》已由第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議于2002年6月29日通過(guò)，自2003年1月1日起施行。
2009年9月19日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施。主要包括：完善中小企業(yè)政策法律體系；切實(shí)緩解中小企業(yè)融資難；加大對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅扶持；加快中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整；支持中小企業(yè)開(kāi)拓國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)；加強(qiáng)和改善對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)；引導(dǎo)中小企業(yè)加強(qiáng)管理；加強(qiáng)中小企業(yè)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)等八個(gè)方面的政策意見(jiàn)。
2011年10月12日國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施。主要包括：提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍；對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅；將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長(zhǎng)至2013年底；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速；對(duì)達(dá)到要求的小金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率；適當(dāng)提高對(duì)小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度等。
2012年2月1日國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，研究部署進(jìn)一步支持小型和微型企業(yè)健康發(fā)展的政策措施：主要包括：中央財(cái)政安排150億元設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金，主要支持初創(chuàng)小型微型企業(yè)；政府采購(gòu)安排一定比例專門面向小型微型企業(yè)；對(duì)小型微型企業(yè)三年內(nèi)免征部分管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)；支持符合條件的商業(yè)銀行發(fā)行專項(xiàng)用于小型微型企業(yè)貸款的金融債；支持小型微型企業(yè)上市融資；中央財(cái)政擴(kuò)大技術(shù)改造資金規(guī)模，重點(diǎn)支持小型微型企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)、新工藝、新裝備；實(shí)施創(chuàng)辦小企業(yè)計(jì)劃，培育和支持3 000家小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地；建立和完善4 000個(gè)中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)；支持小型微型企業(yè)參加國(guó)內(nèi)外展覽展銷活動(dòng)；對(duì)小型微型企業(yè)招用高校畢業(yè)生給予培訓(xùn)費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼等。
2011年11月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
在國(guó)家重視支持小企業(yè)發(fā)展的政策背景下，財(cái)政部適時(shí)制定并發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。
附表：
（二）制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障
稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)征收企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)采用查賬征收方式，但有相當(dāng)一部分的小企業(yè)實(shí)行的是核定征收方式，重要原因之一是小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。同時(shí)，銀行在對(duì)小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高也是重要原因之一。為了滿足稅收征管和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要，需要制定一部適應(yīng)小企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（三）制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ)
財(cái)政部于2006年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系，自2007年1月1日起在我國(guó)上市公司、金融保險(xiǎn)企業(yè)和非上市大中型企業(yè)中實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。而現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是2004年制定并從2005年執(zhí)行的，一直未做出修改和完善，有些規(guī)定已不適應(yīng)小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求。據(jù)了解在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布之前，有的小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有的甚至執(zhí)行早已過(guò)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。許多小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員感到會(huì)計(jì)核算時(shí)無(wú)所適從，迫切需要制定一部適應(yīng)小企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（四）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，加快了我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的進(jìn)程
對(duì)比原來(lái)的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》根據(jù)中小主體的信息使用者的要求和中小主體的主要業(yè)務(wù)特點(diǎn)，刪除了與中小主體不相關(guān)的內(nèi)容，如保險(xiǎn)、每股收益、分部報(bào)告等；減少了會(huì)計(jì)政策的選擇，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，降低了中小企業(yè)運(yùn)用高標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本，因而受到了發(fā)達(dá)國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體的歡迎。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的趨同，《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的發(fā)布，加快了我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定進(jìn)程，并吸收和借鑒了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的內(nèi)容。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布的重大意義
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定發(fā)布是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的重大舉措，是繼我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建成并有效實(shí)施之后企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成。深入貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，改善融資環(huán)境，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)；有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平。
四、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路和原則
在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，主要考慮了三方面：
一是，既要立足國(guó)情，符合我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，又要以國(guó)際趨同為方向，借鑒《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化要求。
二是，在具體會(huì)計(jì)處理上與《企業(yè)所得稅法》保持協(xié)調(diào)，基本消除了小企業(yè)中會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，會(huì)計(jì)核算方法更為簡(jiǎn)化、規(guī)范，有利于加強(qiáng)稅收征管。
三是，適應(yīng)小企業(yè)的特點(diǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)銀行等債權(quán)人向小企業(yè)提供信貸的需要。
在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，注重了三個(gè)結(jié)合：
一是，遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合
按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，《基本準(zhǔn)則》是綱，適用于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。
考慮到我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化。比如，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量；又如長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，要求只采用成本法核算，不需要編制合并報(bào)表等。
二是，滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合
小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。稅務(wù)部門更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；銀行希望小企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。
三是，和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》合理分工與有序銜接相結(jié)合
兩個(gè)準(zhǔn)則適用范圍不同，但又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策效應(yīng)。為此，一方面，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的交易或事項(xiàng)，本準(zhǔn)則并未做出規(guī)范，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等，這些非經(jīng)常性的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行；另一方面，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
第二節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體變化
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，總體變化表現(xiàn)在：
（一）資產(chǎn)方面
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法；長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；金融資產(chǎn)核算簡(jiǎn)化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法，利息收入的確認(rèn)均在約定付息日。
（二）負(fù)債方面
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于負(fù)債要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提會(huì)計(jì)方法的使用。
（三）所有者權(quán)益方面
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價(jià)部分。
（四）收入方面
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中收入的確認(rèn)采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，不采用“現(xiàn)金等價(jià)物”概念；不要求提供股東權(quán)益變動(dòng)表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說(shuō)明等。
（六）在體例上也作了相應(yīng)調(diào)整
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由正文和附錄兩部分組成。正文部分共分為十章九十條，具體規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求；附錄部分包括“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”等內(nèi)容。
附表：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表
小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定其他會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。
順序號(hào)
編號(hào)
會(huì)計(jì)科目名稱
一、資產(chǎn)類
1
1001
庫(kù)存現(xiàn)金
2
1002
銀行存款
3
1012
其他貨幣資金
4
1101
短期投資
5
1121
應(yīng)收票據(jù)
6
1122
應(yīng)收賬款
7
1123
預(yù)付賬款
8
1131
應(yīng)收股利
9
1132
應(yīng)收利息
10
1221
其他應(yīng)收款
11
1401
材料采購(gòu)
12
1402
在途物資
13
1403
原材料
14
1404
材料成本差異
15
1405
庫(kù)存商品
16
1407
商品進(jìn)銷差價(jià)
17
1408
委托加工物資
18
1411
周轉(zhuǎn)材料
19
1421
消耗性生物資產(chǎn)
20
1501
長(zhǎng)期債券投資
21
1511
長(zhǎng)期股權(quán)投資
22
1601
固定資產(chǎn)
23
1602
累計(jì)折舊
24
1604
在建工程
25
1605
工程物資
26
1606
固定資產(chǎn)清理
27
1621
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
28
1622
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
29
1701
無(wú)形資產(chǎn)
30
1702
累計(jì)攤銷
31
1801
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
32
1901
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
33
2001
短期借款
34
2201
應(yīng)付票據(jù)
35
2202
應(yīng)付賬款
36
2203
預(yù)收賬款
37
2211
應(yīng)付職工薪酬
38
2221
應(yīng)交稅費(fèi)
39
2231
應(yīng)付利息
40
2232
應(yīng)付利潤(rùn)
41
2241
其他應(yīng)付款
42
2401
遞延收益
43
2501
長(zhǎng)期借款
44
2701
長(zhǎng)期應(yīng)付款
三、所有者權(quán)益類
45
3001
實(shí)收資本
46
3002
資本公積
47
3101
盈余公積
48
3103
本年利潤(rùn)
49
3104
利潤(rùn)分配
四、成本類
50
4001
生產(chǎn)成本
51
4101
制造費(fèi)用
52
4301
研發(fā)支出
53
4401
工程施工
54
4403
機(jī)械作業(yè)
五、損益類
55
5001
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
56
5051
其他業(yè)務(wù)收入
57
5111
投資收益
58
5301
營(yíng)業(yè)外收入
59
5401
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
60
5402
其他業(yè)務(wù)成本
61
5403
營(yíng)業(yè)稅金及附加
62
5601
銷售費(fèi)用
63
5602
管理費(fèi)用
64
5603
財(cái)務(wù)費(fèi)用
65
5711
營(yíng)業(yè)外支出
66
5801
所得稅費(fèi)用
第三節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的目的和依據(jù)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一條規(guī)定：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
【解讀】
本條是關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的目的和依據(jù)。原《征求意見(jiàn)稿》中制定依據(jù)中還包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
下列三類小企業(yè)除外：
（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。
（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。
（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。
前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。
【解讀】
本條是關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍。關(guān)于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）。按照新規(guī)，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。
【提示】
上述三種類型的小企業(yè)，不得執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而要執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于適用范圍的表述是：適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的企業(yè)：（一）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；（二）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較??；（三）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條規(guī)定：符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
（四）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。
【解讀】
本條是關(guān)于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的選擇問(wèn)題。這是鼓勵(lì)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是希望小企業(yè)更有成長(zhǎng)性，由小企業(yè)變成中型、大型企業(yè)；同時(shí)，通過(guò)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也能夠提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。畢竟，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求更高。
出于簡(jiǎn)化，對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常出現(xiàn)的特殊交易或事項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未作規(guī)范，一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
已經(jīng)執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，不再符合本準(zhǔn)則的適用范圍，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；由于小企業(yè)具有成長(zhǎng)性，因經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化成為大中型企業(yè)，或小企業(yè)的性質(zhì)變化成為金融企業(yè)，均不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的適用范圍，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！驹墩髑笠庖?jiàn)稿》中規(guī)定連續(xù)3年不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》】
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【解讀】
本條是關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的銜接問(wèn)題。對(duì)于某些小企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將來(lái)在轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
需要明確的問(wèn)題：第38號(hào)準(zhǔn)則是假設(shè)之前執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)設(shè)計(jì)銜接規(guī)定的。因此由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不計(jì)提減值準(zhǔn)備等問(wèn)題，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)是否需要特殊的銜接規(guī)定，可能還需要財(cái)政部進(jìn)一步明確。
