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托 管 智 見

建行江蘇省分行托管業(yè)務在系統(tǒng)內(nèi)排名前列，截至今年6月末，規(guī)模增速超30%，同比增速近80%，信托業(yè)務、保險托管業(yè)務表現(xiàn)亮眼。

江蘇省分行堅持“拓市場、樹品牌、抓重點、強隊伍、防風險”經(jīng)營策略，緊跟熱點前沿領(lǐng)域，先后獲得系統(tǒng)及轄內(nèi)首家江蘇交控公募REITs托管人、省內(nèi)首家QDLP托管人資格。

（圖：江蘇省分行托管業(yè)務人員）

CASE

某基金資管計劃于2020年10月29日成立，于2021年3月1日買入一只金融債，當日利息收入為641.1元，管理人要求對該金融債的利息收入計提增值稅18.67元，而我行認為債券品種為金融債券，利息收入應免征增值稅，雙方針對金融債利息收入是否計稅產(chǎn)生分歧。

（1）與管理人進行深入溝通，了解管理人計稅依據(jù)。管理人表示根據(jù)某市某區(qū)稅務局窗口指導，認定“專戶資管產(chǎn)品”為非金融機構(gòu)。故為避免稅務風險，管理人認為專戶產(chǎn)品持有金融債的利息收入需計提增值稅，征收率3%。

（2）查閱增值稅系列政策并咨詢總行處理意見。制度依據(jù)方面，財稅〔2016〕70號文明確“金融機構(gòu)持有金融債的利息收入屬于金融同業(yè)往來利息收入，免征增值稅”；總行意見方面，總行認為資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，若管理人為金融機構(gòu)，則適用免稅政策。

（3）正式向委托人發(fā)送函件征求意見。為盡職履行托管職責，保障投資者合法權(quán)益，我行于2021年3月2日向委托人發(fā)送函件，說明我行與管理人關(guān)于“金融債券利息收入是否計提增值稅”的分歧。經(jīng)委托人與管理人協(xié)商溝通，最終管理人同意按照“金融債利息收入免征增值稅”處理，并擬調(diào)整其所有專戶產(chǎn)品的增值稅處理方案。

該案例是我行托管運營過程中發(fā)生的真實事件，雖然涉案金額較小，但意義卻很重大。一方面我行作為托管銀行，堅持原則，成功捍衛(wèi)了委托人的合法權(quán)益，得到了委托人的充分肯定和高度贊賞；另一方面提升了我行托管運營人員的溝通協(xié)調(diào)能力和估值核算能力，積累了寶貴的運營實戰(zhàn)經(jīng)驗。

2022年4月27日，我行估值核算人員在開展晚間T0組合對賬過程中，發(fā)現(xiàn)某集合資金信托計劃的估值表與管理人核對結(jié)果不一致，對方的利息收入應交增值稅科目比我方少53.22元。

（1）全面核查當日與利息收入科目相關(guān)交易情況。經(jīng)核查，當日僅發(fā)生1筆交易所債券賣出交易，數(shù)量為200,000，成交金額20,920,400元，手續(xù)費836.81元。該債券每年付息一次，起息日為2021年7月26日，票面利率為5.3%，計息方式為365/365。

（2）核查當日交易憑證并反向推導出稅基差異。經(jīng)核查比對，雙方利息收入與差價收入互差1,827.36元，與反向推導出的計稅基準金額差異：

53.22/0.03*1.03=1,827.22元基本一致。由于當日賣出的債券為交易所債券，賣出當日需計提利息，故我方的賬務處理正確。

本案例涉及以下兩個核心業(yè)務知識點：

一是該交易所債券賣出交易的應計利息應包括交易日。由于該交易所債券采用T+1凈額擔保交收，賣出當日尚未進行證券交收，該債券仍屬于賣出方，故當日仍需制作計息憑證；

二是轉(zhuǎn)讓金融商品差價收入按盈虧相抵后的余額為銷售額。上述案例中我行與管理人賣出憑證差價收入相差1827.36元，為何差價收入應交增值稅科目余額竟保持一致呢？經(jīng)查詢，該產(chǎn)品上一日差價收入的增值稅科目余額為-2,934.84元，雙方當日差價收入應交增值稅（633.18元和686.4元）與上一日余額盈虧相抵后均為負差，在估值表科目余額均為0。

STRATEGY

根據(jù)運營實踐，資產(chǎn)管理產(chǎn)品的增值稅處理存在以下三個難點：

一是資管產(chǎn)品種類繁多、投資資產(chǎn)各有不同，各類資產(chǎn)的征免稅政策差異很大，地方稅務主管部門以及資管機構(gòu)對政策的解讀各有不同；

二是管理人與托管人使用不同的賬務處理系統(tǒng)，在科目格式、參數(shù)配置、結(jié)轉(zhuǎn)邏輯等方面存在明顯差異；

三是資管產(chǎn)品增值稅方案缺乏有效的確定機制，導致增值稅設置不準確或者變動頻繁。

現(xiàn)從政策思考、系統(tǒng)比較以及機制完善三個方面提出資管產(chǎn)品增值稅處理的優(yōu)化策略及建議。

在運營過程中，托管銀行應進一步加強增值稅系列政策的研究與思考，一是要深化與地方稅務主管部門、資管機構(gòu)以及托管同業(yè)等機構(gòu)的溝通交流；二是要厘清金融債券利息收入免稅政策的適用范圍，明確發(fā)行機構(gòu)、債券品種等對金融債券免稅政策實施的影響；三是要明確增值稅小規(guī)模納稅人免稅政策對資產(chǎn)管理增值稅處理的影響。

俗話說，“知己知彼方能百戰(zhàn)不殆”。托管銀行應深入開展調(diào)研，熟悉不同賬務處理系統(tǒng)的增值稅處理差異，一方面要了解市場主要資管機構(gòu)使用的賬務處理系統(tǒng)及增值稅處理要求；另一方面通過研究比對，掌握雙方系統(tǒng)在科目設置、參數(shù)配置等方面存在的差異。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品增值稅方案由管理人根據(jù)產(chǎn)品特性自主擬定，是否制定、何時制定、如何確定均未在托管合同中明確，導致部分資管產(chǎn)品增值稅設置不準確或變動頻繁。

托管銀行應進一步明確增值稅方案的確定機制，一方面要在托管合同中添加增值稅方案相關(guān)條款，明確增值稅方案的必備內(nèi)容、出具時點、確定方式等內(nèi)容；另一方面要嚴格落實合同要求，在資管產(chǎn)品正式運作前與管理人確定增值稅方案并準確完成系統(tǒng)配置工作。

綜上，建議管理人T-1日務必提供稅務處理方案，如與法律法規(guī)相違背，托管人出于資產(chǎn)安全、合規(guī)運作的考慮，有權(quán)拒絕執(zhí)行，并根據(jù)監(jiān)管要求上報。

供  稿：

江蘇省分行托管運營中心

黃朝飛  林小慧  劉朝霞