作者：韓秀秀
作者單位：大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
案例背景：
A公司于2015年末購(gòu)買了B公司2013年1月1日發(fā)行的5年期債券，此債券面值為10000元、票面利率為10%，平價(jià)發(fā)行，每年付息，到期一次還本。2015年末，B公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A公司預(yù)計(jì)在2017年年末B公司可一次性支付5000元，于是以公允價(jià)值4000元購(gòu)買了此債券并打算持有至到期。然而，在2016年末，基于合理且可支持的證據(jù)，A公司預(yù)計(jì)可收取的現(xiàn)金流量降至4500元（仍預(yù)計(jì)在2017年末收?。?。
問(wèn):
1. A公司2015年末購(gòu)入此債券應(yīng)如何列報(bào)？ 2. A公司在2016年末對(duì)于購(gòu)入的此債券應(yīng)如何計(jì)提減值？答：
1.在2015年末，B公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該債券已經(jīng)發(fā)生信用減值。A公司購(gòu)買的此債券為購(gòu)入的已發(fā)生信用減值的單項(xiàng)金融資產(chǎn)，因A公司持有該債券獲取的利息主要為貨幣時(shí)間價(jià)值和B公司信用風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)價(jià)，屬于一項(xiàng)基本的借貸安排；且A公司打算將此債券持有至到期，管理該債券的業(yè)務(wù)模式為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。因此，A公司應(yīng)將此債券確認(rèn)為債權(quán)投資。根據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》結(jié)論基礎(chǔ)BC5.220：“理事會(huì)指出即便在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算了所購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備余額，但其賬面金額仍不具可比性。所購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)，如果對(duì)損失準(zhǔn)備余額進(jìn)行還原，就會(huì)導(dǎo)致金融資產(chǎn)賬面總額超過(guò)公允價(jià)值”，因此，A公司應(yīng)將此債權(quán)投資按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債上列示為4000元。2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十九條：“對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入”，因兩年后A公司可收到5000元，折現(xiàn)后凈現(xiàn)值為4000元，可計(jì)算得出經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率為11.80%，根據(jù)調(diào)整后的實(shí)際利率于2016年可確認(rèn)該債券的利息收入為472元，年末攤余成本為4472元。因在2016年末A公司基于合理且可支持的證據(jù)預(yù)計(jì)2017年末可收取的現(xiàn)金流量降至4500元，則在2016年末預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4025.04元（以經(jīng)信用調(diào)整后的實(shí)際利率11.80%進(jìn)行折現(xiàn)）。A公司于2016年末持有該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（4025.04元）低于攤余成本（4472元），差額為446.96元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第五十七條：“對(duì)于購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益?！币虼?，A公司應(yīng)補(bǔ)提446.96元的減值準(zhǔn)備。具體見(jiàn)下表：
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