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徐崢

問：壞賬準(zhǔn)備在現(xiàn)金流量表中應(yīng)該如何列報？

答：

信用減值損失，是用于計算金融工具（或金融工具組合）預(yù)期信用損失。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年）應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失應(yīng)通過“信用減值損失”科目核算。因此，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年）后，其發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過“信用減值損失”科目核算，不再通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計算金融工具預(yù)期信用損失。如果該預(yù)期信用損失大于該工具當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失，借記“信用減值損失”科目，根據(jù)金融工具的種類，貸記“壞賬準(zhǔn)備”等科目。

一、壞賬準(zhǔn)備的常見會計處理：

1、計提壞賬準(zhǔn)備

　　借：信用減值損失

　 貸：壞賬準(zhǔn)備

　　2、實際發(fā)生壞賬損失

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　 貸：應(yīng)收賬款

　3、實際發(fā)生的壞賬損失之后又收回

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

　　 貸：應(yīng)收賬款

　　4、壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　 貸：信用減值損失

二、壞賬準(zhǔn)備現(xiàn)金流量分析

第1、2、4筆業(yè)務(wù)：均不影響現(xiàn)金流量，實際并無現(xiàn)金流入和流出。在主表中不予考慮，在附表中因其屬于影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的因素，應(yīng)予以調(diào)整。

第3筆業(yè)務(wù)：如果已核銷的應(yīng)收賬款于本期又予以收回，則應(yīng)在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中反映。

三、案例分析

甲企業(yè)為一家增值稅一般納稅人企業(yè)，2020年，發(fā)生營業(yè)收入1000萬元，銷項稅額130萬元。壞賬準(zhǔn)備期初10萬，期末23萬，本期發(fā)生壞賬損失5萬，收回已做壞賬損失處理的款項8萬，計提壞賬準(zhǔn)備10萬元?？颇孔儎尤缦卤恚?/p>

假定不考慮其他因素，甲企業(yè)2020年的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”是多少？

解析：在本例中，我們先假設(shè)營業(yè)收入和銷項稅額是全部收到現(xiàn)金的。應(yīng)收賬款本期減少100萬元，可知本期應(yīng)收賬款收回了100萬元。應(yīng)收票據(jù)本期增加了100萬元，說明有100萬元的收入沒有收到現(xiàn)金。合同負(fù)債本期減少了200萬元，說明本期有200萬元的合同負(fù)債轉(zhuǎn)入收入，沒有收到現(xiàn)金。本期計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，對現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。本期實際發(fā)生壞賬損失5萬元，核銷了應(yīng)收賬款，說明應(yīng)收賬款的減少100萬元中，有5萬元是屬于沒有收到現(xiàn)金的，應(yīng)予以減少現(xiàn)金流量5萬元。本期收回已做壞賬損失處理的款項8萬，增加了現(xiàn)金流量8萬元。

公式法：

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1000+130+100-100-200-5+8=933萬元。

調(diào)整分錄法：

借：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 930

應(yīng)收票據(jù) 100

合同負(fù)債 200

貸：應(yīng)收賬款 100

營業(yè)收入 1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130

借：信用減值損失 10

貸：壞賬準(zhǔn)備 10

借：應(yīng)收賬款 8

貸：壞賬準(zhǔn)備 8

借：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 8

貸：應(yīng)收賬款 8

借：壞賬準(zhǔn)備 5

貸：應(yīng)收賬款 5

借：應(yīng)收賬款 5

貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 5

上述案例資料中，已經(jīng)說明了應(yīng)收賬款報表數(shù)為應(yīng)收賬款原值，而不是扣除了壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈值。如果是已經(jīng)扣除了壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈值，則計算過程為：

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1000+130-100-200+（300-10）-（200-23）-10=933萬元。

附表的列報： 

假設(shè)不考慮其他事項，本期發(fā)生凈利潤為990萬元，調(diào)增計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，調(diào)增經(jīng)營性應(yīng)收項目的變動3萬元（剔除計提壞賬準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款余額的影響），調(diào)減經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少70萬元，得出經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為933萬元。