《會計》：金融工具
金融工具內(nèi)容多，難度大，因近兩年準則變化，所以屬于考試熱點。
一、金融資產(chǎn)和金融負債的分類和重分類
（一）金融資產(chǎn)的分類
金融資產(chǎn)的具體分類如右表所示。
（二）金融負債的分類
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
2.以攤余成本計量的金融負債。
（三）金融工具重分類的原則
企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理。
企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。
二、金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分
金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則如下圖所示：
三、金融工具的計量
（一）金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量
1.企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。
2.交易費用的處理
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債：直接計入當期損益。
（2）其他類別金融資產(chǎn)和金融負債：計入初始確認金額。
（二）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理（以購入債券為例）
（1）取得時
借：債權(quán)投資——成本（面值）
應收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）
債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或貸）
貸：銀行存款
收回利息款
借：銀行存款
貸：應收利息
（2）期末確認利息收入
借：應收利息（分期付息）
債權(quán)投資——應計利息（到期一次還本付息）
貸：投資收益
債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借）
借：銀行存款
貸：應收利息
（3）到期收回投資
借：銀行存款
貸：債權(quán)投資——成本（面值）
應收利息（分期付息，最后一期利息）
債權(quán)投資——應計利息（到期一次還本付息，全部利息）
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以購入債券為例）
（1）取得時
借：其他債權(quán)投資——成本
應收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（或貸）
貸：銀行存款
（2）持有期間（后續(xù)計量）
借：應收利息（分期付息）
其他債權(quán)投資——應計利息（到期一次還本付息）
貸：投資收益
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借）
借：銀行存款
貸：應收利息
借：其他債權(quán)投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或相反
（3）出售
借：銀行存款
貸：其他債權(quán)投資——成本
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借）
其他債權(quán)投資——公允價值變動（或借）
其他債權(quán)投資——應計利息（到期一次還本付息債券計提的利息）
投資收益（或借）
借：其他綜合收益
貸：投資收益
或相反
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
（1）取得時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
應收股利/應收利息
投資收益
貸：銀行存款
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
（2）持有期間
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反
（3）出售
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（或借）
投資收益（或借）
4.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資
（1）取得時
借：其他權(quán)益工具投資——成本
應收股利
貸：銀行存款
借：銀行存款
貸：應收股利
（2）持有期間
借：應收股利
貸：投資收益
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或相反
（3）出售
借：銀行存款
貸：其他權(quán)益工具投資——成本
其他權(quán)益工具投資——公允價值變動（或借）
盈余公積（或借）
利潤分配——未分配利潤（或借）
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
或相反
（三）金融負債的后續(xù)計量
1.按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債
（1）初始確認
借：銀行存款
投資收益（交易費用）
貸：交易性金融負債——成本
（2）期末
借：交易性金融負債——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反
借：財務費用
貸：應付利息
（3）回購
借：交易性金融負債——成本
應付利息
公允價值變動損益（或貸）
貸：銀行存款
交易性金融負債——公允價值變動（或借）
投資收益（或借）
2.以攤余成本計量的金融負債
（1）初始確認
借：銀行存款
貸：應付債券——面值
應付債券——利息調(diào)整（或借）
（2）期末確認利息費用
借：在建工程/財務費用等（期初攤余成本×實際利率）
應付債券——利息調(diào)整（或貸）
貸：應付利息/應付債券——應計利息（面值×票面利率）
借：應付利息
貸：銀行存款
（3）到期
借：應付債券——面值
應付利息/應付債券——應計利息
貸：銀行存款
四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當終止確認：
（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；
（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認的規(guī)定。
2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理
（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會計處理
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：
①被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認日的賬面價值。
②因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。
（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的會計處理
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的會計處理原則同整體轉(zhuǎn)移，只是終止確認的賬面價值以及確認的損益金額不同。
五、套期會計
（一）套期的分類
1.公允價值套期
2.現(xiàn)金流量套期
3.境外經(jīng)營凈投資套期
（二）套期會計的確認與計量
1.公允價值套期
（1）套期工具產(chǎn)生的利得或損失應當計入當期損益。
如果套期工具是對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應當計入其他綜合收益。
（2）被套期項目因被套期風險敞口形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調(diào)整未以公允價值計量的已確認被套期項目的賬面價值。
（3）被套期項目為尚未確認的確定承諾（或其組成部分）的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風險引起的公允價值累計變動額應當確認為一項資產(chǎn)或負債，相關(guān)的利得或損失應當計入各相關(guān)期間損益。
當履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔負債時，應當調(diào)整該資產(chǎn)或負債的初始確認金額，以包括已確認的被套期項目的公允價值累計變動額。
2.現(xiàn)金流量套期
（1）反映套期工具價值變動
借：套期工具
貸：其他綜合收益（有效套期）
套期損益（無效套期）
（2）被套期項目為預期交易，隨后確認一項非金融資產(chǎn)
借：原材料等
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
借：其他綜合收益
貸：原材料等
（3）其他現(xiàn)金流量套期，被套期項目影響損益的期間將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)損益。
3.境外經(jīng)營凈投資套期
（1）套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當計入其他綜合收益。
全部或部分處置境外經(jīng)營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應當相應轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。
來源：《中國會計報》2019年7月12日13版
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