財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2018〕15號）針對2018年1月1日起分階段實(shí)施的新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則，以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的有關(guān)情況，對一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了修訂。此次修訂將原“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”整合為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
2019年5月10日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2019〕6號），對執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了重新規(guī)范。通知適用于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非金融企業(yè)2019年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)政部于2018年6月15日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2018〕15號）同時廢止。此次修訂將原“財(cái)會〔2018〕15號”整合的“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”進(jìn)行了復(fù)原，即“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目分拆為“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”兩個項(xiàng)目；“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目分拆為“應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”兩個項(xiàng)目。
原金融工具準(zhǔn)則下，貿(mào)易性應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款通常屬于“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”，并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。新金融工具準(zhǔn)則下，“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”并不一定屬于“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”類別。
本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款披露的典型示例。
會計(jì)報(bào)表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。
會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。
1. 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）
第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：
（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
第十七條 金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：
（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
第十八條 金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：
（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
第十九條 按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2.《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2018〕15號）（部分摘錄）
“其他債權(quán)投資”行項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”行項(xiàng)目反映。企業(yè)購入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動資產(chǎn)”行項(xiàng)目反映。
本通知已經(jīng)被“財(cái)會〔2019〕6號”廢止。
3.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2019〕6號）（部分摘錄）
“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。
“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。
“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。
重要會計(jì)政策變更
2018年1月1日首次施行新金融工具準(zhǔn)則的影響匯總表
單位：千元 幣種：人民幣
注1：自原分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入
本集團(tuán)管理企業(yè)流動性的過程中會在部分應(yīng)收票據(jù)到期前進(jìn)行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓，并基于本集團(tuán)已將相關(guān)應(yīng)收票據(jù)幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給相關(guān)交易對手之后終止確認(rèn)已貼現(xiàn)或背書的應(yīng)收票據(jù)。本集團(tuán)管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的。因此，于2018年1月1日，人民幣9,038,690千元的應(yīng)收票據(jù)被重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中其他流動資產(chǎn)項(xiàng)目下列報(bào)。原先以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收票據(jù)改按公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致其他流動資產(chǎn)賬面價(jià)值減少人民幣130,265千元，遞延所得稅資產(chǎn)增加人民幣28,373千元，其他綜合收益減少人民幣79,341千元，少數(shù)股東權(quán)益減少人民幣22,551千元。
其他流動資產(chǎn)
單位：千元 幣種：人民幣
(1)應(yīng)收票據(jù)
單位：千元 幣種：人民幣
重要會計(jì)政策變更
首次執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則對本集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響匯總于2018 年1 月1 日，本集團(tuán)首次施行上述新收入準(zhǔn)則與新金融工具準(zhǔn)則對本集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響匯總?cè)缦拢?/span>
合并資產(chǎn)負(fù)債表
人民幣元
注1： 于2018 年1 月1 日， 人民幣 317,994,432.00 元的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，為本集團(tuán)持有的上市公司股權(quán)，被重分類至交易性金融資產(chǎn)。
注2： 本集團(tuán)管理企業(yè)流動性的過程中會在部分應(yīng)收票據(jù)到期前進(jìn)行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓，并基于本集團(tuán)已將幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給相關(guān)交易對手之后終止確認(rèn)已貼現(xiàn)或背書的應(yīng)收票據(jù)。本集團(tuán)管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。因此，于2018 年1 月1 日，人民幣49,075,108,590.70 元的應(yīng)收票據(jù)被重分類至其他流動資產(chǎn)，原先以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收票據(jù)改按公允價(jià)值計(jì)量，未導(dǎo)致其他流動資產(chǎn)賬面價(jià)值變動。
重要會計(jì)政策變更
于2018年1月1日，本集團(tuán)及本公司根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則下的計(jì)量類別，將原金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為新金融工具準(zhǔn)則下的賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)表：
表1：新金融工具準(zhǔn)則下以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
表2：新金融工具準(zhǔn)則下以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
(ii)于2018年1月1日，本集團(tuán)及本公司根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則下的計(jì)量類別，將原金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為新金融工具準(zhǔn)則下的賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)表(續(xù))：
i)本集團(tuán)下屬子公司中國金山聯(lián)合貿(mào)易有限責(zé)任公司(“金貿(mào)公司”)和上海金貿(mào)國際貿(mào)易有限公司(“金貿(mào)國際”)視其日常資金管理的需要將一部分應(yīng)收賬款進(jìn)行無追索權(quán)的福費(fèi)廷業(yè)務(wù)，該子公司管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式既包括收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又包括出售為目標(biāo)，故于2018年1月1日，本集團(tuán)將該子公司的第三方應(yīng)收賬款人民幣309,518千元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，仍列示于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款(附注四(4))。
本集團(tuán)視日常資金管理的需要將一部分銀行承兌匯票進(jìn)行了貼現(xiàn)和背書，管理銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)模式既包括收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又包括出售為目標(biāo)，故于2018年1月1日，本集團(tuán)將銀行承兌匯票人民幣1,151,053千元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，仍列示于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款(附注四(4))。
上述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值無重大差異，故本集團(tuán)未調(diào)整留存收益和其他綜合收益。
應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款
(a)應(yīng)收票據(jù)
(i)于2018年12月31日，本集團(tuán)無質(zhì)押的應(yīng)收票據(jù)(2017年12月31日：無)。
(ii)于2018年12月31日，本集團(tuán)未列示于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款的已背書或已貼現(xiàn)但尚未到期的應(yīng)收票據(jù)如下：
(iii)本集團(tuán)視日常資金管理的需要將一部分銀行承兌匯票進(jìn)行了貼現(xiàn)和背書，管理銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)模式既包括收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又包括出售為目標(biāo)，故于2018年12月31日，本集團(tuán)將應(yīng)收票據(jù)人民幣789,103千元分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，仍列示于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款。
(iv)于2018年12月31日，本集團(tuán)認(rèn)為所持有的銀行承兌匯票不存在重大的信用風(fēng)險(xiǎn)，不會因銀行違約而產(chǎn)生重大損失。
(b)應(yīng)收賬款
(i)應(yīng)收賬款按其入賬日期的賬齡分析如下：
(ii)于2018年12月31日，按欠款方歸集的余額前五名的應(yīng)收賬款匯總分析如下：
(iii)本集團(tuán)下屬子公司金貿(mào)公司和金貿(mào)國際視其日常資金管理的需要將一部分應(yīng)收賬款進(jìn)行進(jìn)行無追索權(quán)的福費(fèi)廷業(yè)務(wù)，該子公司管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式既包括收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又包括出售為目標(biāo)，故于2018年12月31日，本集團(tuán)將該子公司的第三方應(yīng)收賬款人民幣883,328千元分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，仍列示于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款。
應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款
分類列示
單位：元 幣種：人民幣
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)分類列示
單位：元 幣種：人民幣
期末公司已背書或貼現(xiàn)且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未到期的應(yīng)收票據(jù)
單位：元 幣種：人民幣
其他說明
于2018年度，本集團(tuán)對部分應(yīng)收銀行承兌匯票進(jìn)行了背書或貼現(xiàn)并已終止確認(rèn)。此外，本集團(tuán)無重大因視其日常資金管理的需要將一部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)和背書。
重要會計(jì)政策變更
本集團(tuán)在日常資金管理中將部分銀行承兌匯票背書或貼現(xiàn)，管理上述應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，因此本集團(tuán)2018年1月1日之后將該等應(yīng)收票據(jù)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)，列報(bào)為其他流動資產(chǎn)。
本集團(tuán)在日常資金管理中將少量應(yīng)收款項(xiàng)通過無追索權(quán)保理進(jìn)行出售，由于價(jià)值相對于應(yīng)收賬款總額非常小，管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式仍然是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，因此本集團(tuán)2018年1月1日之后應(yīng)收款項(xiàng)的分類仍為攤余價(jià)值計(jì)量，列報(bào)為應(yīng)收款項(xiàng)。
其他流動資產(chǎn)
本集團(tuán)在日常資金管理中將應(yīng)收票據(jù)背書或貼現(xiàn)，管理上述應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，本集團(tuán)將此類應(yīng)收票據(jù)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列報(bào)為其他流動資產(chǎn)。
致同的分析成果是基于各上市公司公開披露的年度報(bào)告，致同不對各公司的會計(jì)處理發(fā)表評論，專題引用的內(nèi)容也不表明致同贊同或不贊同其做法?！吨峦芯恐陥?bào)分析系列》不應(yīng)視為專業(yè)建議。未征得具體專業(yè)意見之前，不應(yīng)依據(jù)本系列專題所述內(nèi)容采取或不采取任何行動。
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