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電商模式下信息系統(tǒng)核查要點分析

2022.08.18 貴州

引言

在數(shù)據(jù)化時代，平臺經(jīng)濟快速發(fā)展，交易借助網(wǎng)絡(luò)平臺進行，發(fā)貨、快遞物流、顧客確認收貨等整個交易流程的信息均在系統(tǒng)中記錄，并以電子化形式存在。因此，電商模式下的會計環(huán)境與傳統(tǒng)交易相比出現(xiàn)了顯著變化，財務(wù)報告真實性、準確性和完整性很大程度上取決于信息系統(tǒng)的可靠性和內(nèi)部控制的有效運行。本文以《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》問題53的相關(guān)要求為基礎(chǔ)，總結(jié)監(jiān)管機構(gòu)審核關(guān)注的重點方面，進一步提出信息系統(tǒng)審計和大數(shù)據(jù)分析的要點和方法，以提高審計效率、降低審計風(fēng)險。

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一、IPO對電商企業(yè)信息系統(tǒng)核查的要求

證監(jiān)會《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》問題53要求中介機構(gòu)對通過互聯(lián)網(wǎng)取得的營業(yè)收入占比或毛利占比超過30%的電商類企業(yè)的信息系統(tǒng)可靠性進行專項核查并發(fā)表明確核查意見，并分別對電商、互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)營銷企業(yè)以及日常經(jīng)營活動高度依賴信息系統(tǒng)企業(yè)的核查重點進行了規(guī)范。

根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)針對問題53的問詢，我們注意到，其審核重點主要包括信息系統(tǒng)控制的合理性和有效性；線上收入的真實性、可靠性和完整性；重要運營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性以及信息系統(tǒng)核查的充分性等四個方面內(nèi)容。具體如下：

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二、典型案例分享

【嘉曼服飾】發(fā)行人及保薦機構(gòu)回復(fù)意見

嘉曼服飾第一輪問詢

“30. 關(guān)于IT審計

請發(fā)行人補充披露：

（1）公司信息技術(shù)系統(tǒng)對收入結(jié)算數(shù)據(jù)、采購結(jié)算數(shù)據(jù)、存貨管理、電商銷售、門店銷售、現(xiàn)金交易及資金管理、物流及訂單、加盟店的主要控制，相應(yīng)內(nèi)部控制、對賬機制是否有效。

（2）開展各項業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)建設(shè)情況，與客戶、供應(yīng)商、門店系統(tǒng)（含加盟店）的對接情況、結(jié)算數(shù)據(jù)來源及形式，報告期內(nèi)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全有效，重要運營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)是否匹配，運營數(shù)據(jù)的完整性和準確性等等。

（3）補充披露是否存在單個客戶、單門店、某個期間異常大額購買或充值、異常重復(fù)購買或充值、運營數(shù)據(jù)和銷售數(shù)據(jù)大額增長的情形。

請保薦人、發(fā)行人律師、申報會計師發(fā)表明確意見。請保薦人、申報會計師說明根據(jù)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》問題53的相關(guān)規(guī)定對發(fā)行人的信息系統(tǒng)進行核查的具體情況，并提供專項核查報告。”

嘉曼服飾第二輪問詢

“14. 關(guān)于 IT 審計報告

請保薦人進一步完善 IT審計報告的相關(guān)內(nèi)容，具體包括：發(fā)行人信息系統(tǒng)一般控制設(shè)計及執(zhí)行情況、信息系統(tǒng)應(yīng)用控制執(zhí)行情況、系統(tǒng)收款或交易金額與第三方支付渠道交易金額的一致性、銷售金額集中度分析、銷售情況地域分析、銷售金額分析、用戶行為特征分析、銷售訂單特征分析、買家行為分析等。”

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三、電商模式下信息系統(tǒng)審計要點分析

結(jié)合審核規(guī)定和案例問詢及回復(fù)的總結(jié)，信息系統(tǒng)核查主要包括信息系統(tǒng)一般控制核查、信息系統(tǒng)應(yīng)用控制測試以及信息系統(tǒng)大數(shù)據(jù)分析核查等三個方面內(nèi)容。具體如下：

1.信息系統(tǒng)一般控制（ITGC）

一般控制是從總體上確保企業(yè)信息系統(tǒng)控制的有效性，保證計算機系統(tǒng)的正確使用和安全等。會計師在審計時應(yīng)在了解發(fā)行人IT組織機構(gòu)和制度建設(shè)基礎(chǔ)上，重點測試及核查信息系統(tǒng)在變更、訪問和運維等關(guān)鍵內(nèi)控流程的有效性。具體核查內(nèi)容如下：

具體可采用的核查方法：

（1）訪談。訪談管理層以及信息技術(shù)部相關(guān)人員，以了解IT組織機構(gòu)、制度建設(shè)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。

（2）執(zhí)行穿行測試。追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過程，在正常運行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)流程，穿越全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運行結(jié)果與設(shè)計要求對比。

（3）檢查。獲取并檢查上述關(guān)鍵內(nèi)控流程的相關(guān)記錄。系統(tǒng)變更列表、每次變更的授權(quán)、變更上線的審批記錄、管理人員對程序變更的監(jiān)測記錄、程序變更管理流程職責分離情況等；系統(tǒng)的安全設(shè)置和密碼策略，新增用戶賬號的審批記錄，離職員工用戶賬號的刪除，持有特權(quán)賬號的人員，公司管理人員對賬號權(quán)限以及特權(quán)賬號活動的審閱記錄和對數(shù)據(jù)的修改和審批記錄；系統(tǒng)備份記錄，系統(tǒng)備份介質(zhì)的保存方式，系統(tǒng)備份的恢復(fù)測試記錄和公司管理人員對備份的審閱記錄。

2.信息系統(tǒng)應(yīng)用控制（ITAC）

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制主要是與業(yè)務(wù)管理政策配合，對程序和輸入、處理和輸出數(shù)據(jù)進行適當?shù)目刂??；诎l(fā)行人IT系統(tǒng)一般層面控制的有效性，會計師在審計時還應(yīng)進一步對各系統(tǒng)進行功能性測試，檢查各業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否可以實現(xiàn)設(shè)計時的功能，業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)在各個系統(tǒng)的流轉(zhuǎn)過程中是否真實、準確和完整。

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的主要核查方法為數(shù)據(jù)一致性測試，即對比分析重要運營數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)與第三方數(shù)據(jù)之間的差異。包括但不限于以下方面：

（1）系統(tǒng)訂單記錄數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)訂單記錄數(shù)據(jù)；

（2）商品訂單量與第三方物流單量；

（3）推廣平臺結(jié)算金額與財務(wù)系統(tǒng)中金額；

（4）用戶代幣消費金額和余額檢驗；

（5）產(chǎn)品采購成本和財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)；

（6）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄情況以及系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)時記錄情況。

通過上述信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制的核查，審計師基本可以對發(fā)行人信息系統(tǒng)控制的可靠性做出基本判斷。二者的關(guān)系（如下圖）可理解為：①良好的信息系統(tǒng)一般控制可以為應(yīng)用控制的有效性提供有力保障；②由信息系統(tǒng)提供的自動控制優(yōu)于手工控制；③某些應(yīng)用控制的有效性取決于一般控制的有效性。

然而，針對電商企業(yè)，以上信息系統(tǒng)控制測試遠遠不夠，還需要在整體業(yè)務(wù)系統(tǒng)評估有效的前提上，驗證平臺用戶的真實性、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性以及業(yè)務(wù)成長性等。還需要對大數(shù)據(jù)進行核查分析。

3.大數(shù)據(jù)核查分析

大數(shù)據(jù)分析的核心目標是分析發(fā)行人運營系統(tǒng)中業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實姓、準確性和完整性，對主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的舞弊造假風(fēng)險和行為進行篩查，驗證公司的業(yè)績真實性。實務(wù)中，通常采用以下步驟進行數(shù)據(jù)核查分析：（1）結(jié)合企業(yè)運營特點設(shè)計數(shù)據(jù)驗證方案；（2）了解業(yè)務(wù)、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)架構(gòu)；（3）核查數(shù)據(jù)質(zhì)量及可用性；（4）對原始數(shù)據(jù)進行清洗；（5）指標分析及舞弊驗證；（6）差異分析。詳見下圖。

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，數(shù)據(jù)造假（如刷單）行為也從傳統(tǒng)的后臺偽造數(shù)據(jù)升級為線上線下相結(jié)合的全鏈條偽造數(shù)據(jù)。例如：①后臺偽造用戶賬號及交易數(shù)據(jù)，以達到虛增運營指標的目的；②機器人模擬正常用戶，進行登錄、下訂單以提升活躍度；③雇傭網(wǎng)絡(luò)水軍刷單；④利用爬蟲技術(shù)批量處理評價內(nèi)容等。

針對上述全鏈條數(shù)據(jù)造假行為，建議會計師在審計時可采取如下方法進行核查：

（1）根據(jù)各類細分指標進行單點數(shù)據(jù)趨勢及交叉數(shù)據(jù)趨勢分析。如商品交易總額（GMV）、月活躍用戶（MAU）、日活躍用戶（DAU）等。

（2）對訂單數(shù)據(jù)集中度、異常購買情況、物流發(fā)貨情況、訂單備注、資金流水、電商平臺走訪以及主管部門合規(guī)證明等方面進行核查和測試。具體詳見下表。

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天職國際會計師事務(wù)所

行業(yè)專家委員會

周睿譚祖沛孟雙

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