一、呆賬及核銷的定義
呆賬是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失，符合《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2017年版）》認(rèn)定條件的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)。
核銷是指金融企業(yè)將認(rèn)定的呆賬，沖銷已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或直接調(diào)整損益，并將資產(chǎn)沖減至資產(chǎn)負(fù)債表外的賬務(wù)處理方法。
二、呆賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
金融企業(yè)經(jīng)采取必要措施和實施必要程序之后，符合《一般債權(quán)或股權(quán)呆賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及核銷所需相關(guān)材料》所列認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一的債權(quán)或股權(quán)可認(rèn)定為呆賬。
下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬核銷：
（一）借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；
（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；
（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；
（四）金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
（五）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。
提醒金融企業(yè)注意，就金融企業(yè)持有的不良債權(quán)或股權(quán)，只有滿足上述任一呆賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)且不屬于上述不得作為呆賬核銷的情形的前提下，才可認(rèn)定為呆賬，對不符合呆賬核銷條件的債權(quán)或股權(quán)不得進行呆賬核銷。
三、呆賬核銷的申報材料
金融企業(yè)核銷呆賬，應(yīng)具備以下材料：
（一）呆賬核銷申報材料，包括債權(quán)、股權(quán)發(fā)生情況，呆賬形成原因，采取的補救措施及其結(jié)果，對借款人（持卡人）、擔(dān)保人已實施的追索情況，抵質(zhì)押物及處置情況，債權(quán)和股權(quán)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人情況等。符合條件的小額貸款，可采取清單方式進行核銷。
（二）金融企業(yè)核銷呆賬，應(yīng)提供合理的內(nèi)、外部證據(jù)，包括財產(chǎn)清償證明、追償證明等。無法取得法院、仲裁機構(gòu)或政府有關(guān)部門出具的財產(chǎn)清償證明等外部證據(jù)的，金融企業(yè)可憑財產(chǎn)追償證明、清收報告、法律意見書等內(nèi)部證據(jù)進行核銷。內(nèi)部證據(jù)應(yīng)清晰、準(zhǔn)確，并由擬核銷呆賬所屬經(jīng)辦機構(gòu)的經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人確認(rèn)。
財產(chǎn)追償證明或清收報告應(yīng)包括借款人和擔(dān)保人的基本情況、形成呆賬的原因、采取的補救措施、債務(wù)追收過程等。
法律意見書應(yīng)由金融企業(yè)內(nèi)部法律事務(wù)部門或聘請的律師事務(wù)所出具，就被核銷債權(quán)進行的法律訴訟情況進行說明，包括訴訟或仲裁過程、結(jié)果等；未涉及法律訴訟或仲裁的，應(yīng)說明未訴訟或仲裁理由。
提醒金融企業(yè)注意，就呆賬核銷申報材料，申報材料需嚴(yán)格按照上述要求逐一列明債權(quán)、股權(quán)發(fā)生情況，呆賬形成原因，采取的補救措施及其結(jié)果，對借款人（持卡人）、擔(dān)保人已實施的追索情況，抵質(zhì)押物及處置情況，債權(quán)和股權(quán)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人情況等。我們在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，因涉及的債權(quán)或股權(quán)形成的時間較早、負(fù)責(zé)人變更、資產(chǎn)劃撥等原因?qū)е孪嚓P(guān)債權(quán)或股權(quán)的發(fā)生情況、追索情況不可追查。針對該種情況，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)加強文件檔案管理，特別注意在文件交接過程中務(wù)必列明交接清單，以免產(chǎn)生不必要的法律風(fēng)險。
四、核銷呆賬應(yīng)履行的程序
金融企業(yè)核銷呆賬，要履行內(nèi)部審核程序，各級行（公司）接到下級行（公司）的申報材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和職能分工，組織核銷處置、信貸管理、財務(wù)會計、法律合規(guī)、內(nèi)控等有關(guān)部門進行集體審議，由有權(quán)人審批。
金融企業(yè)呆賬核銷權(quán)按其公司治理要求和授權(quán)機制，由股東（大）會、董事會、經(jīng)營管理層行使。金融企業(yè)經(jīng)營管理層可根據(jù)管理能力、風(fēng)控水平，對下級分支機構(gòu)實行差異化轉(zhuǎn)授。
金融企業(yè)核銷呆賬，必須按照企業(yè)內(nèi)部的管理制度履行審批程序。
五、呆賬核銷的保密及追償
（一）呆賬核銷必須按照嚴(yán)格認(rèn)定條件，提供確鑿證據(jù)，嚴(yán)肅追究責(zé)任，逐戶、逐級上報、審核和審批，對外保密，賬銷案存的原則。
對于呆賬核銷，提醒金融企業(yè)注意對外保密，不得違反呆帳核銷保密制度，向借款人、擔(dān)保人披露呆賬核銷情況。
（二）對于核銷后的呆賬，是否無需再進行追償？
答案當(dāng)然是否定的，對于核銷后的呆賬，金融企業(yè)要繼續(xù)盡職追償，盡最大可能實現(xiàn)回收價值最大化。
六、責(zé)任
《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法》第十九條規(guī)定“金融企業(yè)必須建立呆賬損失責(zé)任認(rèn)定和追究制度。每核銷一筆呆賬，必須查明呆賬形成的原因，明確相應(yīng)的責(zé)任人，包括經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人。對呆賬損失負(fù)有責(zé)任的人員，視金額大小和性質(zhì)輕重進行處理。有違法犯罪行為的，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)，依法追究法律責(zé)任。
各總行（總公司）必須按照呆賬發(fā)生和呆賬核銷審批的有關(guān)情況建立呆賬責(zé)任人名單匯總數(shù)據(jù)庫，以加強呆賬核銷的管理?！?/span>
及第二十條規(guī)定“金融企業(yè)必須建立呆賬核銷責(zé)任追究制度。對呆賬沒有確鑿證據(jù)證明，或者弄虛作假向?qū)徍嘶驅(qū)徟鷨挝簧陥蠛虽N的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，視金額大小和性質(zhì)輕重進行處理。有違法犯罪行為的，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)，依法追究法律責(zé)任。
呆賬損失責(zé)任人不落實而予核銷的，應(yīng)當(dāng)追究批準(zhǔn)核銷呆賬的負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
對應(yīng)當(dāng)核銷的呆賬，由于有關(guān)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任原因而不核銷、隱瞞不報、長期掛賬的，按照本條第一款規(guī)定的原則對有關(guān)責(zé)任人進行處理或者處罰?！?/span>
提醒金融企業(yè)應(yīng)審慎核銷呆賬，查明相關(guān)人員是否應(yīng)對呆賬損失負(fù)有責(zé)任，呆賬損失責(zé)任人不落實而予核銷的，批準(zhǔn)核銷呆賬的負(fù)責(zé)人將會被追究責(zé)任。
本文作者：
李瑞青，德恒北京辦公室律師；主要執(zhí)業(yè)領(lǐng)域為公募基金、私募基金、保險資金運用、銀行、信托、證券等。
指導(dǎo)合伙人：
劉煥志，德恒北京辦公室合伙人、律師；主要執(zhí)業(yè)領(lǐng)域為金融、企業(yè)并購與重組、投融資業(yè)務(wù)、銀行、基金、信托、證券、保險資金運用等。
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