企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在多個(gè)領(lǐng)域成立子公司，發(fā)展成為集團(tuán)公司，為了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展及管理層面上的需要，集團(tuán)公司向下屬企業(yè)外派人員成為一種常見(jiàn)現(xiàn)象，這其中不免涉及了一系列的稅務(wù)問(wèn)題，如費(fèi)用能否稅前列支、個(gè)稅怎樣扣繳等實(shí)操問(wèn)題，下面我們就常見(jiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行分析。

1、外派人員不屬于下屬企業(yè)員工，費(fèi)用列支在下屬企業(yè)能否在稅前扣除？

一般企業(yè)外派人員多為中高層管理人員，外派下屬企業(yè)任職一般有一定的時(shí)間限制，且勞動(dòng)關(guān)系仍然保留在集團(tuán)公司，不會(huì)與下屬企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，此種方式下，外派人員在下屬企業(yè)任職，發(fā)生的工資獎(jiǎng)金費(fèi)用屬于與下屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)費(fèi)用，因此，相關(guān)費(fèi)用列支在下屬企業(yè)符合稅法規(guī)定。

參考青地稅函[2011]4號(hào)對(duì)此類業(yè)務(wù)的解釋：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

△建議：企業(yè)準(zhǔn)備外派人員的派遣證明、人員調(diào)配決議等資料，作為稅前扣除的依據(jù)。

2、外派人員工資在下屬企業(yè)列支，但實(shí)際由集團(tuán)發(fā)放，由誰(shuí)扣繳個(gè)人所得稅？

雖然外派人員工資在下屬企業(yè)列支，但實(shí)際操作中，部分下屬企業(yè)將工資獎(jiǎng)金等費(fèi)用劃撥回集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司發(fā)放給外派人員，此時(shí)，工資獎(jiǎng)金應(yīng)由實(shí)際支付方為扣繳義務(wù)人，即集團(tuán)履行個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條的規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。如果派遣方和用工單位只有一方支付薪資，支付方為扣繳義務(wù)人。雙方都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，都應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款。但納稅人從兩處單位取得所得，重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用的（5000元/月），根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)的規(guī)定，納稅人需在次年辦理匯算清繳，選擇向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)即可。

3、社保繳交地與工資發(fā)放地能否不在同一城市？

外派人員派往外地工作，一般戶口仍在集團(tuán)公司所在地，社保關(guān)系不愿意轉(zhuǎn)移到外地，這就可能導(dǎo)致工資發(fā)放地在下屬企業(yè)所在地，而社保繳交地在集團(tuán)公司所在地，實(shí)際操作中，這種方式是允許存在的。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第五十七條，用人單位應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記繳納員工保險(xiǎn)，如果外派人員與下屬企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同，屬于下屬企業(yè)員工，下屬企業(yè)應(yīng)按規(guī)定購(gòu)買社保，此時(shí)仍由集團(tuán)公司購(gòu)買社保則存在風(fēng)險(xiǎn)。

為避免法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，建議委托集團(tuán)公司所在地的社保代理機(jī)構(gòu)購(gòu)買社保。參考《廣東省勞動(dòng)保障事務(wù)代理暫行辦法》，勞動(dòng)保障事務(wù)代理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以根據(jù)協(xié)議，接受用人單位或勞動(dòng)者個(gè)人的委托，在一定期限內(nèi)為委托方代辦社會(huì)保險(xiǎn)等勞動(dòng)保障事務(wù)。

4、異地購(gòu)買的社保費(fèi)用能否在稅前扣除？

外派人員在異地購(gòu)買的社保費(fèi)用，仍屬于下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，單位部分可以憑社?？劾U證明在下屬企業(yè)稅前列支；個(gè)人部分憑社?？劾U證明也可在稅前扣除，但部分地區(qū)可能要求扣除數(shù)不超過(guò)當(dāng)?shù)厣绫＠U納標(biāo)準(zhǔn)的部分。

根據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文，個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，該文并沒(méi)有規(guī)定異地繳納的社保不能免稅。且廣州地區(qū)根據(jù)穗地稅發(fā)[2009]148號(hào)文，已明確個(gè)人因社保關(guān)系在外地而在異地繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如果能夠提供相關(guān)繳費(fèi)憑證或證明文件的，可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定給予稅前扣除。

提示

以上分析適用于企業(yè)集團(tuán)向下屬企業(yè)外派人員的情況，如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)間外派人員的情況，則需按照獨(dú)立交易原則，外派人員到關(guān)聯(lián)公司任職，屬于提供勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)收取一定的服務(wù)費(fèi)并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票。