應(yīng)付職工薪酬在會(huì)計(jì)核算中是個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單的科目，如果公司人員結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，還是容易核算的。
但碰上復(fù)雜的就不簡(jiǎn)單了，經(jīng)常會(huì)犯點(diǎn)錯(cuò)誤。
離退休人員：如果是一般企業(yè)，離退休人員的工資歸社保，企業(yè)是不管的。但有點(diǎn)歷史的公司，尤其是國(guó)企或外企，會(huì)給退休人員繼續(xù)提供一些福利，比如過(guò)節(jié)費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助之類(lèi)，錢(qián)不多，也是份心意。
花了錢(qián)就要做賬，有的公司會(huì)把這筆費(fèi)用直接做到管理費(fèi)用，即借：管理費(fèi)用，貸：現(xiàn)金。其實(shí)這是不對(duì)的，離退休人員也企業(yè)員工，只是不在崗而已，發(fā)生費(fèi)用要從應(yīng)付職工薪酬科目過(guò)渡一下。應(yīng)付職工薪酬有個(gè)二級(jí)科目叫離職后福利，就是專(zhuān)門(mén)干這個(gè)的。
離職后福利還可以細(xì)分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，抓重點(diǎn)這里就不細(xì)說(shuō)了。
外派人員：集團(tuán)公司向下屬公司外派管理人員是常有的事，如果這個(gè)外派人員的工資、社保全額由集團(tuán)公司承擔(dān)，賬務(wù)處理就比較簡(jiǎn)單，和在職一樣辦就行。
但人是為下屬公司干活，工資費(fèi)用由集團(tuán)承擔(dān)是明顯不公平，這時(shí)有的集團(tuán)平時(shí)工資照發(fā)，到了年底會(huì)和子公司算個(gè)總賬，要求子公司把相關(guān)人等的工資社保一齊還回來(lái)。
這時(shí)賬務(wù)處理就比較麻煩了，有的公司會(huì)直接把之前提的費(fèi)用沖紅，當(dāng)這事沒(méi)發(fā)生過(guò)的。但這么做兩個(gè)問(wèn)題：?jiǎn)T工是公司派出去的，社保也是公司交的，公司不體現(xiàn)相關(guān)成本費(fèi)用不太合適；子公司平白承擔(dān)了人員費(fèi)用，卻沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)，按國(guó)稅局規(guī)定是不能稅前列支的，無(wú)形中多交了25%稅。
所以最好的辦法是集團(tuán)公司承擔(dān)派出人員的薪酬，該記費(fèi)用就記，可以抵稅。再向下屬公司收錢(qián)算提供管理服務(wù)的收入，對(duì)下屬公司開(kāi)增票，這樣下屬公司可以列支為費(fèi)用，也可以合法抵稅。
返聘人員：有的員工退了休但技術(shù)還在，有公司還會(huì)返聘回去，但不用交社保。返聘的員工也是公司員工，也要一視同仁在應(yīng)付職工薪酬科目核算。
外包人員：現(xiàn)在很多公司會(huì)把自己的一些業(yè)務(wù)或崗位外包出去，交給外包公司的人來(lái)干，尤其是一些臨時(shí)工種，防止把人招進(jìn)來(lái)甩不掉的麻煩。
有的會(huì)計(jì)會(huì)把外包人員的報(bào)酬視為正式職工的工資，一樣做進(jìn)應(yīng)付職工薪酬，但社保不在公司交，讓社保局查到了就比較麻煩。在我看來(lái)，如果外包人員是通過(guò)外包公司找來(lái)的，當(dāng)然讓外包公司開(kāi)票入賬，直接進(jìn)相關(guān)成本費(fèi)用即可，不用通過(guò)應(yīng)付職工薪酬。如果自己找來(lái)的，算兼職人員，視同勞務(wù)支出，能讓對(duì)方開(kāi)票最好開(kāi)出來(lái)，也可以直接列支，如果沒(méi)有票，所得稅可能會(huì)有麻煩。
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