當(dāng)前以林木經(jīng)營為主的家庭農(nóng)場，通過土地流轉(zhuǎn)、集體荒山承包等多種形式擴(kuò)大經(jīng)營。隨著經(jīng)營的林木資產(chǎn)不斷增加，迫切需要通過改進(jìn)管理、加強(qiáng)林木資產(chǎn)核算來取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。
一、林木資產(chǎn)的特點(diǎn)
1. 林木資產(chǎn)有自我生長、發(fā)育、繁殖和衰退的自然規(guī)律，可以靠自然生長而自然增值，也有人的勞動附加之上而形成的價值，是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的統(tǒng)一體。
2. 林木資產(chǎn)具有多樣性，品種繁多，用途各異。
3. 林木資產(chǎn)生產(chǎn)周期長，是由人力和自然力共同作用而形成的資產(chǎn)，其成長和成材其很大程度上受自然因素影響。
4. 生產(chǎn)的高風(fēng)險性。由于生長時間長，林木生長和未來林木市場價格無法準(zhǔn)確預(yù)測，林木的新型替代材料不斷出現(xiàn)，都給林木資產(chǎn)管理和收益帶來不確定因素。
5. 經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益并存。林木資產(chǎn)能使經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益同時增長。
二、林木資產(chǎn)類型
根據(jù)林木資產(chǎn)用途可分為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)。消耗性林木資產(chǎn)是指將來以砍伐賣原木為目的而培育的樹木。例如：楊樹、松樹等，也可稱為非經(jīng)濟(jì)林木。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)是指將來利用其產(chǎn)出物(果實(shí)、葉片、枝葉等)為目的而培育的林木。例如：蘋果、板栗、茶樹等，也可稱為經(jīng)濟(jì)林木。
三、林木資產(chǎn)的計價原則
1. 林木資產(chǎn)成本的構(gòu)成
(1)經(jīng)濟(jì)林木
家庭農(nóng)場(以下簡稱農(nóng)場)自己圃育的經(jīng)濟(jì)林木，要按照圃育期間發(fā)生的各種費(fèi)用歸集成本。購入的經(jīng)濟(jì)林木按照其購買價格加上各種應(yīng)該負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)用等歸集成本。購入和圃育后一直到林木投產(chǎn)前發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，稱之為培植費(fèi)用，要按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用歸集成本費(fèi)用，予以資本化處理，即計入林木資產(chǎn)價值中。對投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不作資本化處理，在經(jīng)營支出中列支。將投產(chǎn)前累計的成本總額在預(yù)計的生產(chǎn)周期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，計入各期成本費(fèi)用。
(2)非經(jīng)濟(jì)林木
郁閉前發(fā)生的各項(xiàng)培植費(fèi)用，應(yīng)按照材料、工資各項(xiàng)費(fèi)用歸集，予以資本化處理，計入林木資產(chǎn)價值中。郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，列入其他支出費(fèi)用，不作資本化處理。
2. 林木資產(chǎn)的處理
農(nóng)場林木資產(chǎn)的處理主要有采伐出售、對外投資和死亡及偷盜損毀等幾種情況。
(1)采伐出售應(yīng)及時回收貨款并及時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
(2)對外投資，首先應(yīng)該對林木資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，以確定雙方的基礎(chǔ)價格。當(dāng)雙方確定了最終價格后，確定的數(shù)額與平時成本積累的數(shù)額如有差異，則在公積公益金科目內(nèi)調(diào)整進(jìn)行賬面處理。即合同確定的金額大于總成本額溢價部分增加公積公益金，少于實(shí)際總成本其差額部分，則減少公積公益金。
(3)偷盜、死亡、損毀，已投保的向保險公司索賠。
四、林木資產(chǎn)會計核算實(shí)例及會計分錄制作
為了對農(nóng)場擁有的林木資產(chǎn)進(jìn)行集中核算，農(nóng)場應(yīng)當(dāng)設(shè)置林木資產(chǎn)賬戶，并設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個二級賬戶，以分別對經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木進(jìn)行核算。在二級賬戶下就根據(jù)林木樹種設(shè)置子科目，精細(xì)核算。林木資產(chǎn)賬戶類別為資產(chǎn)類賬戶。同時在林木資產(chǎn)的培植與管護(hù)過程中，還會發(fā)生材料耗費(fèi)、人工耗費(fèi)及其他耗費(fèi)，要通過庫存物資、應(yīng)付工資、銀行存款、現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行核算。
現(xiàn)以××縣××鄉(xiāng)鎮(zhèn)××村林茂家庭農(nóng)場經(jīng)營的林木資產(chǎn)管理為例，介紹其會計核算及會計分錄。
1. 經(jīng)濟(jì)林木核算
經(jīng)濟(jì)林木在資產(chǎn)性質(zhì)上屬于固定資產(chǎn)。因此該項(xiàng)資產(chǎn)的核算包括四項(xiàng)內(nèi)容：取得時的計價、經(jīng)濟(jì)林木的生長成本、計提折耗及轉(zhuǎn)出時的成本結(jié)轉(zhuǎn)。
(1)農(nóng)場培育板栗樹苗5000株前的苗圃費(fèi)用為3000元，其中2500元為領(lǐng)用庫存物資，500元為培植人員工資
借：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗
3 000
貸：庫存物資2 500
應(yīng)付工資500
(2)農(nóng)場以每株2元將2000株板栗樹苗出售，現(xiàn)金支付起苗費(fèi)用300元。其計算過程與會計分錄為：
每株樹苗成本=起苗前生產(chǎn)費(fèi)用/(起用株數(shù)+未起用株數(shù))=3000/(3000+2000)=0.6元/株
樹苗產(chǎn)成品成本=起售株數(shù)×每株成本+起苗費(fèi)用
=2000×0.6+300=1500元
用現(xiàn)金支付起苗費(fèi)300元
借：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗
300
貸：現(xiàn)金300
出售樹苗取得現(xiàn)金收入4000元
借：現(xiàn)金4 000
貸：經(jīng)營收入4 000
結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本
借：經(jīng)營支出1 500
貸：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗
1 500
(3)農(nóng)場將剩余3000株板栗樹苗定植培育
借：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹
1 500
貸：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗
1 500
農(nóng)場培育板栗樹領(lǐng)用化肥200元，農(nóng)藥50元
借：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹
250
貸：庫存物資—化肥200
—農(nóng)藥 50
(4)農(nóng)場每株1元購入1000株板栗樹苗定植培育
借：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹
1 000
貸：應(yīng)付款—樹苗款1 000
(5)農(nóng)場板栗樹培育完成投產(chǎn)
借：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹
2 750
貸：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗
2 750
經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后產(chǎn)生的費(fèi)用，我們通常稱為采割成本。農(nóng)場采割成本的計算期為：干鮮果品算至裝箱(筐)，橡膠算至采割鮮膠乳，茶葉算至采鮮葉。業(yè)務(wù)主要由經(jīng)濟(jì)林木本年成本攤銷和管理費(fèi)用組成。
本年經(jīng)濟(jì)林木所產(chǎn)生總成本=本年度該林木管護(hù)費(fèi)用+本年度該林木的攤銷額。
(6)農(nóng)場年末攤銷本年度投產(chǎn)的板栗樹成本，其賬面成本為2750元，預(yù)計可使用10年，攤銷額計算及會計分錄為：
板栗樹預(yù)計凈殘值=2750×5%=137.5
板栗樹每年攤銷額=(2750-137.5)/10=261.25元
借：經(jīng)營支出—板栗樹261.25
貸：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹
261.25
(7)農(nóng)場板栗樹生產(chǎn)板栗20000公斤，本年度發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用及相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
投入化肥1000元，農(nóng)藥400元;水電費(fèi)300元未付
借：經(jīng)營支出—板栗樹1 700
貸：庫存物資—化肥1 000
—農(nóng)藥 400
應(yīng)付款—水電費(fèi) 300
本年所產(chǎn)20000公斤板栗總成本=1700+261.25=1961.25元
(8)農(nóng)場因火災(zāi)損毀板栗樹40株，其賬面價值為400元，經(jīng)保險公司確認(rèn)賠償350元
借：應(yīng)收款—保險公司350
經(jīng)營支出—板栗樹 50
貸：林木資產(chǎn)
—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹
400
2. 非經(jīng)濟(jì)林木的資產(chǎn)核算
非經(jīng)濟(jì)林木資產(chǎn)在資產(chǎn)性質(zhì)上屬于農(nóng)場的庫存資產(chǎn)。
(1)非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前相關(guān)會計核算。農(nóng)場購入楊樹苗3000株，每株2元，定植培育。購樹苗款未付
借：林木資產(chǎn)
—非經(jīng)濟(jì)林木—楊樹
6 000
貸：應(yīng)付款—楊樹6 000
(2)本年度發(fā)生的郁閉前培植費(fèi)用，庫存農(nóng)藥400元，水電費(fèi)200元，臨時用工300元未付，其會計分錄為：
借：林木資產(chǎn)
—非經(jīng)濟(jì)林木—楊樹900
貸：庫存物資—農(nóng)藥400
應(yīng)付款—水電費(fèi)200
—人員工資 300
(3)非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后費(fèi)用核算。農(nóng)場郁閉后本年使用農(nóng)藥300元，水電費(fèi)200元，臨時用工300元未付，會計分錄為：
借：其他支出—楊樹800
貸：庫存物資—農(nóng)藥 300
應(yīng)付款—水電費(fèi) 200
—人員工資300
(4)因洪水沖毀楊樹1000株，保險公司擬理賠10000元
借：應(yīng)收款—保險公司10 000
貸：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木
2 000
其他收入8 000
(5)農(nóng)場將郁閉后的楊樹采伐出售獲取現(xiàn)金20000元
借：現(xiàn)金20 000
貸：經(jīng)營收入 20 000
結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)濟(jì)林木成本
借：其他支出 5 500
貸：林木資產(chǎn)—楊樹5 500
(作者單位：河北省遷西縣農(nóng)牧局畜牧站)
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