作者：袁國輝
一、勞務(wù)費(fèi)支出要不要獲取發(fā)票？
勞務(wù)費(fèi)支出要不要索取發(fā)票呢？沒有發(fā)票，勞務(wù)費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？對(duì)這兩個(gè)問題估計(jì)很多會(huì)計(jì)人有困惑。
我相信大家都有個(gè)感覺，勞務(wù)費(fèi)沒有發(fā)票可能不妥，可是一刀切地要求勞務(wù)費(fèi)提供發(fā)票，有時(shí)又很困難。稅務(wù)對(duì)此給出的解釋是，個(gè)人小額零星勞務(wù)費(fèi)以稅務(wù)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除依據(jù)。
“小額零星”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是不超過增值稅規(guī)定的起征點(diǎn)，通常按次不超過800元，按月不超過3萬元，具體以各地最新政策為準(zhǔn)。超過這一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)到稅務(wù)代開發(fā)票，企業(yè)憑代開的發(fā)票入賬后，才能將這筆勞務(wù)費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。
可見小額勞務(wù)費(fèi)并非一定要取得發(fā)票，勞務(wù)費(fèi)憑借“收款憑證及內(nèi)部憑證”也可在企業(yè)所得稅前扣除。注意了，內(nèi)部憑證應(yīng)載明勞務(wù)提供人的姓名、身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等信息。之所以需要這些信息，一是為了備查，二是為了申報(bào)個(gè)稅。
還有一點(diǎn)，小額零星勞務(wù)費(fèi)，即便沒有超過個(gè)稅起征點(diǎn)（800元），企業(yè)也應(yīng)為其申報(bào)個(gè)稅。
二、如何代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票
如果勞務(wù)費(fèi)金額較大，企業(yè)需要憑票入賬的，個(gè)人應(yīng)向稅務(wù)申請(qǐng)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。問題在于，個(gè)人開票意愿并不強(qiáng)。如果勞務(wù)費(fèi)金額較大，為促成合作，個(gè)人或許有此動(dòng)力。如果勞務(wù)費(fèi)金額較小，個(gè)人又怎會(huì)愿意耗時(shí)耗力跑稅務(wù)代開呢？
好在目前各地稅務(wù)已經(jīng)開通手機(jī)APP或公眾號(hào)，APP上和公眾號(hào)上即可代開個(gè)人勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。技術(shù)手段的進(jìn)步或許可以部分解決個(gè)人勞務(wù)費(fèi)代開手續(xù)繁雜的問題。
三、個(gè)人代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票要交哪些稅
現(xiàn)在稅務(wù)已經(jīng)明確了，個(gè)人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收個(gè)稅，個(gè)稅由支付款項(xiàng)的扣繳義務(wù)人代扣代繳。個(gè)人在稅務(wù)代開發(fā)票時(shí)，只需繳納增值稅與相應(yīng)附加稅，符合條件的，增值稅與附加稅可以減免。
四、勞務(wù)費(fèi)的個(gè)稅扣繳
用工單位代扣代繳勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅，這點(diǎn)我相信大家都明白?，F(xiàn)實(shí)中令用工單位煩惱的情形是，勞務(wù)報(bào)酬約定的是稅后報(bào)酬。
很多時(shí)候，企業(yè)勞務(wù)用工沒有嚴(yán)格的合同約定，雙方對(duì)勞務(wù)費(fèi)的理解就會(huì)產(chǎn)生偏差。特別是一些業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)在談勞務(wù)項(xiàng)目時(shí)，可能沒有意識(shí)到公司還需要代扣代繳個(gè)稅，直接就承諾給對(duì)方多少報(bào)酬了。等到支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)爭執(zhí)自然就起來了。
解決這個(gè)問題的思路有兩個(gè)：一是把承諾的勞務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提升，財(cái)務(wù)正常代扣代繳個(gè)稅，扣完稅后讓個(gè)人能拿到手的金額正好和原來約定的一樣多；另一是由企業(yè)替?zhèn)€人繳納個(gè)稅，這部分個(gè)稅做賬時(shí)應(yīng)記作“營業(yè)務(wù)支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。從規(guī)范財(cái)務(wù)和稅務(wù)的角度考慮，建議采取第一個(gè)思路。
向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，把稅后金額還原為稅前金額，然后再做個(gè)稅扣繳，經(jīng)此一繞彎，很多企業(yè)的老板難免會(huì)認(rèn)為這加重了企業(yè)的稅負(fù)，不愿吃這個(gè)“虧”，這就造成了許多勞務(wù)費(fèi)掛賬的情形。
這里我想說明，勞務(wù)費(fèi)如果不代扣代繳個(gè)稅，直接做費(fèi)用處理，企業(yè)會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；如果不做費(fèi)用處理，就只能在“其他應(yīng)收款”科目掛賬，這會(huì)虛增公司資產(chǎn)，造成公司資產(chǎn)不實(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在。
五、勞務(wù)費(fèi)與工資的差別
勞務(wù)費(fèi)的個(gè)稅起征點(diǎn)相比工資的個(gè)稅免征額，要低許多。有些企業(yè)為了少給勞務(wù)費(fèi)交個(gè)稅，會(huì)把勞務(wù)費(fèi)混同為工資處理。首先要說明，這種做法是不合規(guī)的，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
勞務(wù)費(fèi)與工資的區(qū)別是什么呢？二者真能分得那么清楚嗎？
企業(yè)聘用在校研究生上班支付的勞動(dòng)報(bào)酬屬于勞務(wù)費(fèi)還是工資？聘用退休人員呢？聘用的清潔工呢？
在大多數(shù)人的心里，可能認(rèn)為勞務(wù)費(fèi)屬于零星勞動(dòng)所得。零星勞動(dòng)該如何界定呢？以工作時(shí)間來界定，還是以報(bào)酬金額大小來界定，還是以是否簽勞動(dòng)合同來界定，估計(jì)都很難說準(zhǔn)確。
若以時(shí)間來界定，企業(yè)聘用大學(xué)教授做咨詢顧問，可能數(shù)年內(nèi)每月都要支付報(bào)酬。若以金額來論，工資金額可能很小，勞務(wù)報(bào)酬金額可能很大。若以是否簽訂勞動(dòng)合同來界定，也不盡合理，有些靈活就業(yè)人員可能同時(shí)和多家企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同。
照我的理解，勞務(wù)費(fèi)與工資可以按下面兩條界定。
首先，分清楚主次。如果員工已經(jīng)有單位發(fā)放工資并繳納社保的，定為“主”，在其他單位還有兼職的，定為“次”。兼職取得的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作勞務(wù)費(fèi)處理。
其次，關(guān)注實(shí)質(zhì)。如果員工是在集團(tuán)內(nèi)或者系統(tǒng)內(nèi)兼職，應(yīng)把兩處或兩處以上的勞動(dòng)報(bào)酬（工資加勞務(wù)費(fèi)）合在一起做工資處理。
六、返聘退休人員的薪酬是勞務(wù)費(fèi)嗎？
企業(yè)返聘退休人員，比較常見，給他們發(fā)放的報(bào)酬怎么繳個(gè)稅呢，按工資繳，還是按勞務(wù)費(fèi)繳？這得分兩種情況：
第一，如果只是臨時(shí)性返聘（六個(gè)月以內(nèi)），或顧問性質(zhì)的返聘（不是全天候上班），支付給退休返聘人員的工資應(yīng)按照勞務(wù)費(fèi)代扣代繳個(gè)稅；
第二，如果返聘人員比照正式員工管理，返聘時(shí)限較長（六個(gè)月以上），支付給退休返聘人員的工資，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)稅。
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