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企業(yè)利用合并方式操縱利潤(rùn)的手法主要有哪些?

企業(yè)利用合并方式操縱利潤(rùn)的手法主要有:低估所收購(gòu)的資產(chǎn)、高估所收購(gòu)的負(fù)債以及濫用有關(guān)準(zhǔn)備金的提取和使用。這樣,就搞大了合并商譽(yù)的數(shù)額,由于目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)不要求攤銷處理,而是定期進(jìn)行減值測(cè)試。所謂的商譽(yù)減值測(cè)試,還不是圍繞著“利潤(rùn)”兩個(gè)字,想怎么測(cè)就怎么測(cè),也就是具有很大的彈性。

案例:

A企業(yè)以公允價(jià)值14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值10000萬(wàn)元的無形資產(chǎn)為對(duì)價(jià),對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并,A、B公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系,A企業(yè)購(gòu)買過程中支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用300萬(wàn)元。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。購(gòu)買日B企業(yè)持有的資產(chǎn)情況如下:固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元、公允價(jià)值為8000萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元、公允價(jià)值為6000萬(wàn)元;長(zhǎng)期借款賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元、公允價(jià)值為3000萬(wàn)元;凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元、公允價(jià)值為11000萬(wàn)元。

A企業(yè)合并成本=14000萬(wàn)元,按照原來《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》的規(guī)定,企業(yè)合并成本為14300萬(wàn)元(14000+300),將300萬(wàn)元的相關(guān)費(fèi)用資本化實(shí)在是沒有道理,因?yàn)橘Y本化成商譽(yù)后,并不攤銷,全成了資產(chǎn)。后來財(cái)政部又出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》,按照這個(gè)規(guī)定,將直接相關(guān)費(fèi)用300萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),不再計(jì)入合并成本。這樣修改雖然有點(diǎn)晚,但亡羊補(bǔ)牢未為遲也。

被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=11000萬(wàn)元,因此,商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=14000-11000=3000(萬(wàn)元),無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=14000-10000=4000(萬(wàn)元)。因此,A企業(yè)有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄:

借:固定資產(chǎn)(公允價(jià)值) 8000

長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值) 6000

商譽(yù) 3000

管理費(fèi)用 300

貸:長(zhǎng)期借款(公允價(jià)值) 3000

無形資產(chǎn)(賬面價(jià)值) 10000

營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 4000

銀行存款 300

如果上例中,低估固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元,高估負(fù)債,比如預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元,這樣,商譽(yù)就高達(dá)5500萬(wàn)元,低估的資產(chǎn)不但以后少計(jì)提了折舊,而且如果出售的話,馬上就可以改善報(bào)表,高估的負(fù)債也是同樣道理。

企業(yè)合并所形成的商譽(yù),持有期間不要求攤銷,但至少應(yīng)在每年年終進(jìn)行減值測(cè)試。由于減值測(cè)試太主觀了,太依賴所謂的職業(yè)判斷了,因此,對(duì)于高估的商譽(yù)就可以掛賬或滯后減值處理。比如今天的利潤(rùn)不太好,為了保利潤(rùn)就可能讓商譽(yù)趴在賬上,滯后進(jìn)行減值處理;如果利潤(rùn)很好,就按照利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行商譽(yù)減值;如果虧損很嚴(yán)重,就將商譽(yù)全部或大部分作減值處理,即“洗一次大澡”,一次虧個(gè)夠,巨額沖銷賬上的商譽(yù),以便為未來盈利鋪平道路。

(責(zé)任編輯:數(shù)豆子) 
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