王君會(huì)

目前許多國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)逐步改制成股份制或股份合作制。企業(yè)體制的轉(zhuǎn)變,給內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求,如何做好改制后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我們面臨的新課題。
一、 轉(zhuǎn)變思想觀念,爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持
隨著體制的轉(zhuǎn)變,企業(yè)經(jīng)營(yíng)由對(duì)上負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)向?qū)蓶|負(fù)責(zé),其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任加大,為建立健全科學(xué)的管理體制和有效的約束機(jī)制,加快內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)成為股份制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的自覺(jué)行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由服務(wù)于國(guó)家審計(jì)的附屬型向服務(wù)于企業(yè)的相對(duì)獨(dú)立型轉(zhuǎn)變,從“要我審計(jì)”走向“我要審計(jì)”,由外部要求轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)在需要。
我單位下屬九個(gè)公司,有五個(gè)公司先后進(jìn)行了股份制改造,改制后的企業(yè),精簡(jiǎn)了管理機(jī)構(gòu)和人員,而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不但沒(méi)有精簡(jiǎn),反而得到加強(qiáng)與充實(shí)。過(guò)去沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)在都設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),人員擴(kuò)編近50%。實(shí)踐證明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,保證經(jīng)營(yíng)決策的正確性和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性,確保企業(yè)資產(chǎn)的保值增值起著重要作用。
二、 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量
實(shí)行公司制改造后,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一般有以下幾種:(1)隸屬于監(jiān)事會(huì),向監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé);(2)隸屬于董事會(huì),由董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo);(3)隸屬于經(jīng)理層,對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),并向監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作,不僅有利于樹(shù)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性,保持較高的獨(dú)立性,而且有利于增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力度,使監(jiān)事會(huì)的職責(zé)權(quán)力落到實(shí)處。隸屬于董事會(huì),直接向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé),并報(bào)告工作,可參與經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)經(jīng)理層履行經(jīng)營(yíng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能,使內(nèi)部審計(jì)具有更高的權(quán)威性。隸屬于經(jīng)理班子,向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,可更多地發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。從實(shí)際工作出發(fā),規(guī)模大的公司一般把內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì),規(guī)模小的公司審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在經(jīng)理層。筆者認(rèn)為,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置,要根據(jù)企業(yè)的具體實(shí)際情況而定,要與其他職能部門(mén)相配套,不論采用哪種模式,關(guān)鍵是要確保內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮和職責(zé)的順利履行。
從目前來(lái)看,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的最大制約因素是人力不足和人員素質(zhì)的不相適應(yīng)。筆者認(rèn)為,應(yīng)大力培養(yǎng)和引進(jìn)人才,增強(qiáng)內(nèi)審力量。我單位在培養(yǎng)和引進(jìn)人才方面采取了以下幾種措施:(1)調(diào)整人員結(jié)構(gòu),配備財(cái)務(wù)、工程、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的人才;(2)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn);(3)制定內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行優(yōu)勝劣汰,競(jìng)爭(zhēng)上崗;(4)實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,創(chuàng)造良好工作環(huán)境,吸收優(yōu)秀管理人才加入內(nèi)審隊(duì)伍。
三、 拓展內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容,改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法
首先大力開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。具體內(nèi)容有:(1)成本費(fèi)用效益審計(jì),著重審查企業(yè)成本費(fèi)用開(kāi)支是否合理,有無(wú)損失浪費(fèi),最大限度地降低企業(yè)的產(chǎn)品成本;(2)產(chǎn)品銷(xiāo)售效益審計(jì),主要是對(duì)公司的營(yíng)銷(xiāo)策略、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品是否適銷(xiāo)對(duì)路,銷(xiāo)售與生產(chǎn)的聯(lián)系程度,銷(xiāo)售費(fèi)用是否經(jīng)濟(jì)合理,售后服務(wù)是否到位等進(jìn)行評(píng)審,最大程度地提高產(chǎn)品的銷(xiāo)售量;(3)物資供應(yīng)效益審計(jì),主要審查物資儲(chǔ)備定額、采購(gòu)批量與間隔是否恰當(dāng),供應(yīng)商的選擇是否合理等,促進(jìn)企業(yè)壓縮儲(chǔ)備資金,加速資金周轉(zhuǎn),降低采購(gòu)費(fèi)用。
其次加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。針對(duì)企業(yè)形式多樣的承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制,應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)理(廠長(zhǎng))離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和承包獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況和資產(chǎn)的保值增值情況,正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。總結(jié)我單位近年來(lái)內(nèi)審工作實(shí)踐,搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與日常審計(jì)相結(jié)合,一是與年度決算審計(jì)相結(jié)合,決算審計(jì)一般在期末進(jìn)行,主要審查資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)情況,這與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是一致的;二是與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合,財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般每年都進(jìn)行一至二次,屬于經(jīng)常性審計(jì),通過(guò)審計(jì),能夠了解企業(yè)的財(cái)務(wù)收支是否合理以及各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下基礎(chǔ);三是與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查相結(jié)合,如通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損失、待攤費(fèi)用、壞賬呆賬等不良資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,找出產(chǎn)生不良資產(chǎn)的原因,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),并以此為鑒。
三是積極開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立科學(xué)的管理制度和完善的內(nèi)部控制制度。因此,對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部控制制度審計(jì)分四個(gè)步驟:(1)調(diào)查描述內(nèi)部控制制度。審計(jì)組進(jìn)駐后,首先進(jìn)行調(diào)查摸底,然后一一列舉描述。調(diào)查的范圍要廣,從商品的購(gòu)進(jìn)到銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)都要調(diào)查清楚,為下一步審計(jì)做好準(zhǔn)備。(2)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。就是對(duì)調(diào)查描述的內(nèi)部控制在沒(méi)有測(cè)試之前進(jìn)行初步評(píng)價(jià),目的是看制度本身有無(wú)弊端,是否健全,是否存在自相矛盾。(3)進(jìn)行符合性測(cè)試。就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,檢查測(cè)試內(nèi)部控制是否有效,是否符合客觀實(shí)際,各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否發(fā)揮作用。通過(guò)符合性測(cè)試,能夠看出內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和效果如何。(4)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。通過(guò)前三個(gè)步驟,審計(jì)組要對(duì)內(nèi)部控制健全性、有效性、合理性作出綜合評(píng)價(jià),確定其可信賴(lài)程度,找出薄弱環(huán)節(jié)和漏洞,提出改進(jìn)建議和措施,促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善,確定進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)。
四是充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,使電子計(jì)算機(jī)得到廣泛應(yīng)用,因此,審計(jì)也要充分利用電子計(jì)算機(jī)。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法一般可分為繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)、通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)三種方法。繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法,是先檢查輸入的數(shù)據(jù),然后越過(guò)計(jì)算機(jī)直接檢查計(jì)算機(jī)輸出結(jié)果的方法。通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法,就是要對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的文件與程序進(jìn)行檢查,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)核算結(jié)果的方法。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是以計(jì)算機(jī)為工具,輔助審計(jì)人員完成某些審計(jì)的方法。
此外,在內(nèi)審實(shí)務(wù)工作中,對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序、審計(jì)原則等應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)確定內(nèi)部審計(jì)制度,建立內(nèi)部審計(jì)處理處罰標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員職責(zé)、內(nèi)審人員崗位責(zé)任制及考核激勵(lì)制度等,通過(guò)建立健全各項(xiàng)內(nèi)審制度,實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的法制化、制度化、規(guī)范化,保證內(nèi)部審計(jì)在股份制企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。(作者單位:山東省平邑縣供銷(xiāo)社)