建筑行業(yè)營改增后，對于建筑勞務(wù)分包部分業(yè)務(wù)，是選擇一般納稅人勞務(wù)公司，還是選擇小規(guī)模納稅人勞務(wù)公司。請看以下詳細(xì)分析：
例：某建筑公司中標(biāo)工程，建筑造價(jià)為3000多萬元，按建筑預(yù)算建筑勞務(wù)約占工程造價(jià)的30%，建筑勞務(wù)分包合同總價(jià)約為1000萬元。建筑公司在選擇建筑勞務(wù)分包企業(yè)有以下二個(gè)選項(xiàng)，一是可以選擇建筑勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人，可取得增值稅稅率9%專用發(fā)票；二是選擇建筑勞務(wù)分包企業(yè)是小規(guī)模納稅人，可以取得增值稅稅率3%的專用發(fā)票。并按建筑勞務(wù)分包開票總價(jià)支付1%的企業(yè)所得稅和1.2%手續(xù)費(fèi)。
當(dāng)選擇某市建筑勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人時(shí)，其建筑成本如下表：
建筑勞務(wù)增值稅專票開具稅費(fèi)表（一般納稅人）
序號
項(xiàng)目
計(jì)稅依據(jù)計(jì)算
計(jì)稅金額
稅率
各項(xiàng)稅(費(fèi)）款
備注
1
開票總額
含增值稅
10,000.00
/
/
2
增值稅額
增稅率9%
9,174.31
0.09
825.69
10000.00
3
開票各項(xiàng)費(fèi)用額
城建稅
城市（增值稅額的7%）
825.69
0.07
57.80
322.08
4
教育附加
增值稅額的3%
825.69
0.03
24.77
5
地方教育附加
增值稅額的2%
825.69
0.02
16.51
6
印花稅
按開票金額0.0003
10,000.00
0.00
3.00
7
所得稅
按開票金額0.01
10,000.00
0.01
100.00
8
手續(xù)費(fèi)
按開票金額0.012
10,000.00
0.01
120.00
9
合 計(jì)
應(yīng)支付資金
10,000.00
322.08
10322.08
10
抵扣增值稅后企業(yè)實(shí)際的建筑成本
支付資金-增值稅額
9496.39
11
企業(yè)實(shí)際成本負(fù)擔(dān)率
實(shí)際成本/支付資金
92%
當(dāng)選擇某市建筑勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人時(shí)，其建筑成本如下表：
建筑勞務(wù)增值稅專票開具稅費(fèi)表（小規(guī)模）
序號
項(xiàng)目
計(jì)稅依據(jù)計(jì)算
計(jì)稅金額
稅率
各項(xiàng)稅(費(fèi)）款稅款
備注
1
開票總額
含增值稅
10000.00
/
/
2
增值稅額
增值稅率3%
9708.74
0.03
291.26
10000.00
3
開票各項(xiàng)費(fèi)用額
城建稅
城市（增值稅額的5%）
291.26
0.05
14.56
252.13
4
教育附加
增值稅額的3%
291.26
0.03
8.74
5
地方教育附加
增值稅額的2%
291.26
0.02
5.83
6
印花稅
按開票金額0.0003
10000.00
0.0003
3.00
7
所得稅
按開票金額0.01
10000.00
0.01
100.00
8
手續(xù)費(fèi)
按開票金額0.012
10000.00
0.012
120.00
9
合 計(jì)
應(yīng)支付資金
10000.00
252.13
10252.13
10
抵扣增值稅后企業(yè)實(shí)際的建筑成本
支付資金-增值稅額
9960.86
11
企業(yè)實(shí)際成本負(fù)擔(dān)率
實(shí)際成本/支付資金
97.16%
從表面現(xiàn)象看，選擇一般納稅人勞務(wù)分包企業(yè)取得一萬元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)發(fā)票，需要支付開票各項(xiàng)費(fèi)用額322.08元； 而選擇小規(guī)模納稅人勞務(wù)分包企業(yè)取得一萬元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)發(fā)票，卻只需要支付開票各項(xiàng)費(fèi)用額252.13元。每萬元發(fā)票額需要多付資金69.95元。
但是建筑業(yè)營改增后，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣因素后，選擇一般納稅人勞務(wù)分包企業(yè)取得一萬元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣825.69元；而選擇小規(guī)模納稅人勞務(wù)分包企業(yè)取得一萬元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只可抵扣291.26元。兩者差534.43元，減去前面所述的多支付69.95元后，還節(jié)約成本支出464.48元。如果一千萬元的勞務(wù)費(fèi)，則可節(jié)約46萬元的建筑成本。
經(jīng)過比較某建筑公司，應(yīng)該選擇選擇建筑勞務(wù)分包企業(yè)為一般納稅人。
2019年7月28日
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