（一）跨境電商定義
跨境電子商務(wù)是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺達成交易、進行支付結(jié)算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。它不同于傳統(tǒng)的外貿(mào)電商，兩者的主體、環(huán)節(jié)、交易方式、稅收和運營模式都存在差別。
跨境電商一般采取兩種進口方式，即保稅進口和海外直郵。保稅進口是指境外商品入境后暫存保稅區(qū)內(nèi)，消費者購買后以個人物品出區(qū)，包裹通過國內(nèi)物流的方式送達境內(nèi)消費者。這種模式的優(yōu)點在于縮短物流時間，保障售后服務(wù)。海外直郵是指消費者購買境外商品，境外商品通過國際運輸?shù)姆绞桨l(fā)送商品，直接送達境內(nèi)消費者。這種模式可供選擇的商品多，但物流時間長。
（二）跨境電商發(fā)展概況
“互聯(lián)網(wǎng)+”時代席卷而來，在線電子商務(wù)發(fā)展迅速，面對消費者海外購物的需求，跨境電子商務(wù)也開始出現(xiàn)并因安全、高質(zhì)、便捷等優(yōu)勢受到廣大消費者青睞。2013年，國家發(fā)布《關(guān)于實施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策的意見》等政策，鼓勵跨境電商業(yè)務(wù)發(fā)展；隨后，我國海關(guān)在全國范圍內(nèi)設(shè)立跨境電商試點城市，上海、杭州、廣州等六個城市分別根據(jù)區(qū)域特點進行跨境電商的試點工作，我國跨境電商企業(yè)得以快速發(fā)展。根據(jù)發(fā)布的《2015-2016年中國出口跨境電子商務(wù)發(fā)展報告》顯示，2008～2015年跨境電商交易額由8千億元增長到5.2萬億元，保持每年30%的增長率?！?016-2017中國跨境電商市場研究報告》顯示，2016年中國跨境電商交易規(guī)模達到6.3萬億元，預(yù)計2018年，中國跨境電商交易規(guī)模預(yù)計將達到8.8萬億，正處在稅收新政過渡期的跨境電商行業(yè)仍充滿生機，規(guī)模不斷擴大。2016年底，《電子商務(wù)“十三五”發(fā)展規(guī)劃》出臺，專門列出了“跨境電子商務(wù)發(fā)展行動”，并將網(wǎng)上絲綢之路建設(shè)與之聯(lián)系起來。在2017年1月，我國進出口貿(mào)易繼續(xù)增長，跨境電商市場前景依舊利好。
二、跨境電商原稅收政策
跨境電商作為“互聯(lián)網(wǎng)+跨境貿(mào)易+制造”的新行業(yè)形態(tài)發(fā)展迅猛，但是對傳統(tǒng)稅收制度造成了一定的沖擊，一直缺少專門的稅收征管法規(guī)。2016年4月8日新政策出臺前，依托保稅區(qū)的跨境電子商務(wù)零售進口商品在實際操作中按照郵遞物品征收行郵稅。行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的一種進口稅，針對的是非貿(mào)易屬性的進境物品，其中包括了代征的少部分增值稅、消費稅，是一種綜合稅，稅率普遍低于同類進口貨物的綜合稅率。行郵稅的稅率分為10%、20%、30%和50%四個檔次，單次采購限額為1000元，并且規(guī)定了稅款低于50元的免稅政策。但是，跨境電子商務(wù)零售進口商品交易實質(zhì)上具有貿(mào)易屬性，僅征收行郵稅產(chǎn)生的低價優(yōu)勢形成了行業(yè)間嚴(yán)重的不公平競爭，產(chǎn)生了不良影響，稅制改革勢在必行。
三、跨境電商稅收新政
（一）具體內(nèi)容
2016年4月8日《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》發(fā)布，跨境電商稅收制度面臨改革，新進口跨境電商稅收政策主要針對直郵進口和保稅進口兩種模式，對于保稅進口，改單一征收行郵稅為征收貨物的關(guān)稅和在進口環(huán)節(jié)中征收增值稅、消費稅（暫時僅將能夠提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進口商品納入政策實施范圍），對于直郵進口則調(diào)整了行郵稅的稅率，具體調(diào)整體現(xiàn)在以下三個方面。
1.限值的調(diào)整
單筆交易限值從1000元提升至2000元，個人年度交易限值則提高到20000元。限額以內(nèi)部分將按照免去關(guān)稅，增值稅和消費稅優(yōu)惠70%的方式繳納稅額。對于超過限額的部分則按照一般貿(mào)易方式進行全額征稅。
2.稅率的調(diào)整
進口跨境電商的零售進口商品不再適用行郵稅，而是適用一種集關(guān)稅、增值稅與消費稅于一體的綜合稅。對于關(guān)稅，在限值之內(nèi)（2000元以下）的，跨境電商關(guān)稅稅率暫設(shè)為0。如果超過限值，則對超過部分按照一般貿(mào)易方式繳納關(guān)稅。對于增值稅和消費稅，則均按照法定應(yīng)納稅額的70%征收。這也意味著，新政取消了50元的免稅額。
3.行郵稅的調(diào)整
為優(yōu)化稅目結(jié)構(gòu)，方便旅客和消費者申報、納稅，提高通關(guān)效率，我國將同步調(diào)整行郵稅政策，將海關(guān)原有四檔稅率10%、20%、30%、50%，整合為15%、30%和60%三檔稅率。
（二）稅制改革的影響
新進口跨境電商稅制的改革對消費者、跨境電商企業(yè)、行業(yè)以及國家均產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下三方面。
1.對于消費者，商品價格變化，綜合選擇海淘模式
首先，根據(jù)新政中對進口跨境電商稅收新政稅率調(diào)整的解讀，見表1。
由表1可以清晰地看出，在新政實施之前可以享受免稅的紙尿褲、奶粉這類母嬰商品喪失了價格優(yōu)勢，主要是因為之前的行郵稅存在50元的免稅額度，這些商品都在免稅范圍內(nèi)，可以合理避稅，而改革后則增加了11.9%的稅負(fù)，使得這類商品受影響程度較大。而高于500元的母嬰產(chǎn)品由于本不可免稅所以受影響程度相對較小。原本可以免稅的輕奢產(chǎn)品、化妝品稅負(fù)變化較大，分別提高了11.9%和32.9%。而對于超過100元的化妝品，新政后的稅率為32.9%反而低于改革前的行郵稅，也就是說如果要買200元的化妝品，在稅改前要繳納200×50%=100元的行郵稅，而稅改后只需繳稅200×（17%+30%）×70%=65.8元。對于高于限額2000元的奢飾品則按一般貿(mào)易收稅，稅負(fù)紅利完全喪失。對于不同商品，價格有的上升有的下降，會影響消費者的購物選擇。
總體來說，新稅制對消費者影響不是很大，沒有增加過重的稅負(fù)，不過不同商品稅率的變化可能會促使消費者改變對跨境電商的態(tài)度以及海外直郵和保稅進口方式的選擇。
2.跨境電商企業(yè)成本增加，戰(zhàn)略調(diào)整轉(zhuǎn)型是出路
此項稅收改革為跨境電商低門檻、低稅率的政策紅利時代畫上句點，稅制的調(diào)整壓縮了跨境電商企業(yè)的利潤空間。例如以前享受免稅優(yōu)惠的母嬰產(chǎn)品，新政后價格提高必然會打壓消費者的購物熱情，企業(yè)若想繼續(xù)通過低價吸引消費者，則面臨很大的挑戰(zhàn)，只能通過其他手段降低企業(yè)成本，調(diào)整商品種類結(jié)構(gòu)，保持價格優(yōu)勢。
具體來說，保稅進口電商受到的影響較大，原因在于行郵稅變?yōu)榫C合稅，保稅倉的優(yōu)勢喪失，尤其對于新政前可以享受免稅的母嬰、食品和低于100元的化妝品等商品影響較大。海外直郵模式受到影響的原因則在于行郵稅稅率的調(diào)整，若想繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠，則只能將購買商品限定在更低價的范圍內(nèi)，例如母嬰用品在稅改前只要500元以下就可以免稅，而由于此類商品行郵稅稅率提高為15%，要想使用免稅優(yōu)惠只能將價格控制在333元內(nèi)。另一方面，如果商品價格高于免征額對應(yīng)價格，行郵稅稅負(fù)會高于保稅進口的稅負(fù)，以100元以上化妝品為例，綜合稅稅率遠低于60%的行郵稅率。因此，新政對于不同模式跨境電商有不同影響，保稅進口與海外直郵依然各有優(yōu)勢。海外直郵更適用低價商品，相反則可以選擇保稅進口。
對于整個跨境電商行業(yè)而言，新稅制可以控制市場惡性競爭，營造公平的環(huán)境。與傳統(tǒng)外貿(mào)相比，跨境電商以低成本采購、低利潤銷售所贏得的市場控制地位難以被撼動。但在利潤的誘使下，很多“不合格”的電商陸續(xù)加入，以網(wǎng)絡(luò)為平臺兜售假冒商品，欺騙消費者；隨著企業(yè)的增加，整個市場競爭愈發(fā)激烈，越來越多的電商被卷入惡性價格大戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)本身所具有的弊端、不完善的網(wǎng)絡(luò)法則以及監(jiān)管規(guī)則的漏洞等原因，使惡性競爭愈演愈烈。將原來單一征收行郵稅改為征收關(guān)稅、增值稅與消費稅的綜合稅，通過提高企業(yè)的成本可以有效抑制惡性價格競爭，凈化電商市場環(huán)境。
同時，新政對跨境電商的發(fā)展提出新要求，營造了健康安全的環(huán)境，使得體系不完整的企業(yè)很難在競爭中存活下來，尤其是供應(yīng)鏈和物流本身就根基不穩(wěn)的平臺，大量中小企業(yè)如果想繼續(xù)具有競爭力只能通過轉(zhuǎn)型調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)架，提高自身實力。新政的出臺使跨境電商的稅收政策環(huán)境更加的穩(wěn)定和統(tǒng)一，促使企業(yè)制定長期投資經(jīng)營規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略來契合新政，完善成為惠及更廣泛的消費者的企業(yè)。在這個背景下，跨境電商零售進口行業(yè)將長期健康、可持續(xù)的發(fā)展。
3.減少國家進口稅款的流失
在稅改前，由于存在50元免稅額的優(yōu)惠政策，跨境電商平臺往往通過“拆包”的方式，將貨物化整為零，例如將900元的母嬰產(chǎn)品分為兩個包裹來躲避國家的稅收。據(jù)統(tǒng)計，在政策實施前，我國90%以上的包裹入境時都不用繳稅。2014年的數(shù)據(jù)顯示，我國行郵稅所得稅額很低，所有行李物品、郵遞物品總和不到10億元，占同期跨境電商零售進口和我國公民海外購物消費規(guī)模的百分之一不到，稅收流失問題相當(dāng)嚴(yán)重。新稅制的出臺，使得我國跨境電商有了統(tǒng)一的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行，維護了國家的稅收穩(wěn)定，保障并增加了進口稅款。
四、跨境電商稅收發(fā)展啟示
（一）建立完善的稅收體系
我國跨境電商稅收在2016年前一直采取簡單單一的行郵稅，不僅產(chǎn)生了不公平競爭等不良影響，而且造成了國家稅收的流失，動搖國家根基。國家稅制應(yīng)與時俱進，不斷完善，面對電子商務(wù)的出現(xiàn)以及蓬勃發(fā)展應(yīng)適時調(diào)整稅收制度，出臺法規(guī)規(guī)范新興行業(yè)或現(xiàn)象，健全完善稅收法律體系，使其能融入國家市場經(jīng)濟，鞏固國家發(fā)展根基，促進經(jīng)濟發(fā)展。
（二）掌握政策制定權(quán)力，用政策促經(jīng)濟發(fā)展
跨境貿(mào)易關(guān)于兩個及兩個以上國家的利益，只有國家積極參與區(qū)域貿(mào)易規(guī)則的制定，掌握一定的自主權(quán)，才能為本國跨境電商的稅收政策的完善提供條件。同時，積極鼓勵開展對外貿(mào)易，適當(dāng)放寬跨境電商的關(guān)稅，可以促進對外貿(mào)易的發(fā)展。我國“十三五”規(guī)劃中關(guān)于鼓勵促進跨境電子商務(wù)發(fā)展與網(wǎng)上絲綢之路聯(lián)系，可以開拓我國社會主義市場經(jīng)濟新局面，帶動絲綢之路沿線國家的發(fā)展，共同繁榮。
（三）跟緊時代步伐，發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收
互聯(lián)網(wǎng)時代下稅收征管應(yīng)緊跟時代步伐，跨境電商的交易模式改變了產(chǎn)業(yè)間的界限，使多方位資源實現(xiàn)整合。我國相關(guān)政府部門應(yīng)充分發(fā)揮電商行業(yè)的優(yōu)勢，設(shè)定新型的稅務(wù)政策與管理方案，并對跨境電商的稅收制度電子化。稅務(wù)部門還可以制定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的電子發(fā)票，以便于電商在銷售過程中的線上貿(mào)易往來，并可以全國聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理，更加方便稅務(wù)部門進行稅務(wù)檢查以及稅務(wù)征收。新的稅收形式能形成產(chǎn)業(yè)之間的深度融合，利用統(tǒng)一完整的信息全方位協(xié)調(diào)發(fā)展。
綜上，我國跨境電子商務(wù)稅收仍處在不斷完善發(fā)展的摸索階段，2016年4月8日的新政對消費者、電商企業(yè)與國家稅收均有積極影響，但由于暫緩一年執(zhí)行現(xiàn)在還處在過渡階段，可以說我國跨境電商稅收仍然存在一些問題，缺乏完整成熟的稅收管理體系，需要通過不斷探索研究完善跨境電商稅制，以優(yōu)化我國稅收體系并促進經(jīng)濟發(fā)展。
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