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近期一篇題為《華誼并購(gòu)馮小剛美拉 涉嫌漏稅1705萬(wàn)元》的公眾號(hào)文章引發(fā)了稅務(wù)專業(yè)人士的討論，主要內(nèi)容為：“華誼兄弟2018年報(bào)披露，因?yàn)槟甓葮I(yè)績(jī)未能達(dá)到目標(biāo)，馮小剛向華誼兄弟子公司東陽(yáng)美拉公司補(bǔ)償6821萬(wàn)元現(xiàn)金。因?yàn)槭茄a(bǔ)償?shù)綎|陽(yáng)美拉層面而非母公司——即便記入子公司資本公積，亦應(yīng)在子公司層面直接繳納企業(yè)所得稅1705萬(wàn)元，也即華誼兄弟涉嫌漏稅1705萬(wàn)元。”

一、對(duì)賭協(xié)議的由來(lái)

2015年華誼兄弟（股票代碼：300027.SZ）決定收購(gòu)購(gòu)浙江東陽(yáng)美拉傳媒有限公司（以下簡(jiǎn)稱“東陽(yáng)美拉”）。收購(gòu)前馮小剛持有東陽(yáng)美拉99%的股權(quán)，陸國(guó)強(qiáng)持有東陽(yáng)美拉1%的股權(quán)。華誼兄弟出資10.50億元收購(gòu)馮小剛持有69%、陸國(guó)強(qiáng)持有1%的東陽(yáng)美拉股權(quán)。

收購(gòu)時(shí)老股東（馮小剛、陸國(guó)強(qiáng)）作出5年業(yè)績(jī)承諾：若老股東未能完成某個(gè)年度的“業(yè)績(jī)目標(biāo)”，則老股東同意于該年度的審計(jì)報(bào)告出具之日起30個(gè)工作日內(nèi)，以現(xiàn)金的方式（或目標(biāo)公司認(rèn)可的其他方式）補(bǔ)足目標(biāo)公司未完成的該年度業(yè)績(jī)目標(biāo)之差額部分。

二、利潤(rùn)補(bǔ)償情況

查閱《華誼兄弟傳媒股份有限公司2018年年度報(bào)告》，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注“其他應(yīng)收款”（第210頁(yè)）可以說(shuō)明，馮小剛已經(jīng)支付補(bǔ)償款6821萬(wàn)元。

三、稅務(wù)處理思路

在該對(duì)賭協(xié)議中，東陽(yáng)美拉收到的補(bǔ)償款是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？

前文認(rèn)為，由于東陽(yáng)美拉收到了業(yè)績(jī)補(bǔ)償款，故東陽(yáng)美拉涉嫌漏稅1705萬(wàn)元（6821×25%）。

其實(shí)，對(duì)于因業(yè)績(jī)承諾的而收到或支付的補(bǔ)償怎么進(jìn)行稅務(wù)處理，在國(guó)家層面目前并無(wú)規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！鼻拔恼J(rèn)為，由于收到馮小剛業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的是東陽(yáng)美拉而非華誼兄弟，故不符合此規(guī)定。

老姜認(rèn)為，不管怎么處理，各方應(yīng)采取對(duì)等原則，可以有三種思路：一是收到業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)囊环郊{稅（東陽(yáng)美拉），但支付業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)牧硪环娇梢陨暾?qǐng)退稅（馮小剛），收購(gòu)方的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)不變（華誼兄弟）；二是收到業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)囊环讲患{稅（東陽(yáng)美拉），但支付業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)牧硪环娇梢陨暾?qǐng)退稅（馮小剛），收購(gòu)方的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)予調(diào)減（華誼兄弟）；三是收到業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)囊环讲患{稅（東陽(yáng)美拉），但支付業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)牧硪环讲豢梢陨暾?qǐng)退稅（馮小剛），收購(gòu)方的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)不變（華誼兄弟）。

在此種形式的業(yè)績(jī)補(bǔ)償中，您傾向于哪一種處理呢？