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◎ 華稅律師事務(wù)所 稅務(wù)咨詢籌劃部 作者
編者按：按照《公司法》的規(guī)定，一人有限責任公司，是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。根據(jù)《個人獨資企業(yè)法》，個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任的經(jīng)營實體。兩種形式在法律層面有諸多區(qū)別，本文華稅律師在從稅收立法、稅收征管對二者予以對比。
在法律上，個人獨資企業(yè)和一人有限公司的最為主要的區(qū)別是一人有限責任公司具有法人資格，個人獨資企業(yè)不具有。一人有限責任公司股東以認繳的出資額為限承擔“有限責任”，個人獨資企業(yè)的投資人以其個人資產(chǎn)對公司承擔無限責任。一人有限責任公司投資主體可以是自然人，也可以是法人；而個人獨資企業(yè)的投資主體只有一個人，就是自然人。
就稅收立法而言，一人有限責任公司需要繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)繳納的則是個人所得稅。具體分析如下：
一、稅收政策適用
一人公司在稅收政策適用上，同其他法人企業(yè)一樣，適用《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，企業(yè)層面需要就經(jīng)營所得繳納25%的企業(yè)所得稅，如果為自然人股東，利潤分配時還需要就分紅所得繳納20%的個人所得稅。
個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。其中，需要提示的是，生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。
個人獨資企業(yè)的收入所得計算個人所得稅，適用5%-35%的五級超額累進稅率。具體對應(yīng)稅率如下：
①全年收入所得額不超過15000，稅率5%
②全年收入所得額超過15000-30000的部分，稅率10%
③全年收入所得額超過30000-60000的部分，稅率20%
④全年收入所得額超過60000-100000的部分，稅率30%
⑤全年收入所得額超過100000的部分，稅率35%
具體的相關(guān)規(guī)定可以參考：《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）、《關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）、《關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號），等等。
二、稅收征管
無論是一人公司還是個人獨資企業(yè)，都應(yīng)按照《稅收征管法》的基本要求，履行納稅申報法定義務(wù)。
具體來看，一人公司企業(yè)所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止，分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。
而對于個人獨資企業(yè)而言，應(yīng)在經(jīng)營年度第二年的3月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送按規(guī)定填列的《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表》并附年度會計報表。
三、稅務(wù)籌劃建議
（一）從遞延納稅的角度，一人公司優(yōu)于個人獨資企業(yè)。前文也已提及，對于個人獨資企業(yè)而言，作為應(yīng)納稅所得額計算基礎(chǔ)的的生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。因此，個人獨資企業(yè)不具有對留存收益遞延納稅的功能。而一人公司，個人所得稅在公司分紅時才會產(chǎn)生納稅義務(wù)，具有遞延納稅的功能，可以抵扣后續(xù)年度的經(jīng)營虧損。
（二）所得稅方面，可以積極爭取核定征收和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。一般而言，對于高利潤的行業(yè)采取核定征收可以降低實際稅負，稅法的角度看，適用核定征收需要符合法定條件，但是在實踐中，稅務(wù)機關(guān)基于征管效率考量，通常以“成本無法準確核算”等理由采取核定征收，具有較大的自由裁量權(quán)，這給企業(yè)也帶來一定的涉稅法律風險。
（三）流轉(zhuǎn)稅方面，積極適用小規(guī)模納稅人和稅收優(yōu)惠。營改增以后，對于包括個人獨資企業(yè)等在內(nèi)的企業(yè)而言，主要面對的是所得稅和增值稅，增值稅根據(jù)納稅人的規(guī)模區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于小規(guī)模納稅人按照3%征收增值稅，對于難以取得進項抵扣發(fā)票的企業(yè)而言，可以利用企業(yè)分拆等方式，積極爭取適用小規(guī)模納稅人，合理降低稅負。
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