可能您之前沒(méi)有關(guān)注過(guò)“個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還”，也沒(méi)想到它會(huì)給您惹麻煩，但事實(shí)上很多企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)稽查和臨時(shí)稅務(wù)檢查時(shí)，都面臨補(bǔ)繳稅款和補(bǔ)繳滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。小編就在這里和大家說(shuō)說(shuō)這其中的“奧秘”吧。
何謂“個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還”？
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還指企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。這可是有理有據(jù)喲，個(gè)人所得
稅法第十一條明確，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。注意，個(gè)稅的手續(xù)費(fèi)立法層次是很高的，寫(xiě)在了個(gè)稅的法律之中，這個(gè)很少見(jiàn)，也可見(jiàn)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的法定性和嚴(yán)肅性，也有的企業(yè)沒(méi)要，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)給，都應(yīng)該關(guān)注起來(lái)。
那么如何辦理領(lǐng)取個(gè)稅手續(xù)費(fèi)？
企業(yè)可以通過(guò)地稅網(wǎng)站或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)管員取得申請(qǐng)表格，填寫(xiě)完成并加蓋公章，交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、審核；審核通過(guò)后，轉(zhuǎn)財(cái)政部門(mén)，然后，由國(guó)庫(kù)統(tǒng)一把個(gè)稅手續(xù)費(fèi)撥付到企業(yè)賬戶(hù)。
辦理領(lǐng)取個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，各地手續(xù)可能略有差異，具體請(qǐng)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)您領(lǐng)取了，那么幸福與麻煩就來(lái)了。為什么呢？因?yàn)樗欠裆娑?，您可能不知道?br>
企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還主要涉及營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅三個(gè)稅種。下面我們一一來(lái)分析一下吧。
營(yíng)業(yè)稅及附加
國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)（注1），對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)
收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。這是代別人干活，但是對(duì)于一般企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還并沒(méi)有明確規(guī)定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，然而也無(wú)法找到不征或者免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。
但是，現(xiàn)在多有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)返還應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)”（注2）來(lái)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。
對(duì)于這一點(diǎn)，目前在實(shí)踐工作中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查和臨時(shí)稅務(wù)檢查時(shí)，都提出企業(yè)取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，還有提出繳納相關(guān)滯納金的要求。有些省市也對(duì)此征收行為進(jìn)行明文規(guī)定，例如：新地稅函[2012]282號(hào)（注3），五、單位和個(gè)人代扣（代收、代征）代繳稅款取得手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
因此，企業(yè)取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是否繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。
但是海南地稅(源于網(wǎng)上一個(gè)回復(fù)意見(jiàn)，中國(guó)
會(huì)計(jì)視野論壇的海涵先生給出了表述)卻采取與此相反的觀點(diǎn)：
代扣代繳手續(xù)費(fèi)是否征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)按納稅人代扣代繳事項(xiàng)有沒(méi)有規(guī)定行政后果（征管法第六十九條）判斷：
1、如果沒(méi)有，則是提供勞務(wù)，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；
2、如果有，則不屬于提供勞務(wù)而是行政義務(wù)，手續(xù)費(fèi)是政府補(bǔ)助，不征收營(yíng)業(yè)稅。
單位和個(gè)人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
據(jù)了解，海南地稅就此發(fā)出了個(gè)案批復(fù)性質(zhì)的文件予以明確。
企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。
因此，企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入，構(gòu)成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)并入取得當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
若取得的手續(xù)費(fèi)返還收入在取得當(dāng)年全部用于代扣代繳工作的管理性支出和獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員等，則不影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；若取得的手續(xù)費(fèi)返還收入大于取得當(dāng)年用于代扣代繳工作的管理性支出和獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員等，則差額應(yīng)并入取得當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
因此如果還是記入往來(lái)，沒(méi)有進(jìn)損益表的納稅人，要關(guān)注調(diào)整處理了。
