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備考| 如何理解《會計》中所得稅的概念

2016.05.16

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核心提示

1、區(qū)分所得稅費用和應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅。所得稅費用，是損益類科目，是會計認可的所得稅；應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅是負債類科目，是稅法認可的所得稅。在計算上，我們先計算應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅，然后再計算所得稅費用。

2、公式：所得稅費用=應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)。

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黃金分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負債

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概念辨析

1、應(yīng)納稅暫時性差異

翻譯：稅法會計的差異導(dǎo)致我將來要納稅而暫時不用納稅

來源：對資產(chǎn)來說，會計的賬面金額＞稅法認可的賬面金額；對負債來說，會計的賬面金額＜稅法認可的賬面金額

事項：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日公允價值上升，會使資產(chǎn)的會計賬面金額＞稅法認可金額，這時，差額部分就會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。

2、可抵扣暫時性差異

翻譯：稅法會計差異導(dǎo)致我現(xiàn)在要納稅而將來少納稅

來源：對資產(chǎn)來說，會計的賬面金額＜稅法認可的賬面金額；對負債來說，會計的賬面金額＞稅法認可的賬面金額

事項：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、計提資產(chǎn)減值損失，會使資產(chǎn)的賬面金額＜稅法認可的金額，這時差額部分就會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

3、遞延所得稅資產(chǎn)

翻譯：雖然今年要交但將來可以抵掉的應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

4、遞延所得稅負債

翻譯：就算今年不交明年還是要交的應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

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原理分析

會計的謹慎性：不高估資產(chǎn)，不低估負債，當(dāng)期的資產(chǎn)負債變化必須體現(xiàn)在當(dāng)期的資產(chǎn)負債表上，遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

稅法的謹慎性：不該收的稅不收，應(yīng)該收的稅不漏。凡是當(dāng)期實際取得的收益，必須交稅；凡是當(dāng)期未實現(xiàn)的收益，概不收稅，遵循“收付實現(xiàn)制”。

總而言之，遞延所得稅的出現(xiàn)，就是因為稅法和會計遵循兩種辦事原則導(dǎo)致的。所以，是否存在遞延所得稅的第一步就是看該項資產(chǎn)在會計口徑和稅法口徑上是否存在差異。

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舉個栗子

你買了一支股票，100塊。

從會計角度說，你的這支股票在賬面上是100塊，從稅法角度說，它也認為你的股票成本是100塊。

牛市來了。

在資產(chǎn)負債表日，你的股票漲到了150塊。

從會計角度說，你的這支股票在賬面上是150塊，從稅法角度說，它還是100塊。

關(guān)鍵的來了——

假定：你在資產(chǎn)負債表日賣了這支股票，你能夠取得50元的投資收益，這部分收益，稅法要收你25%的稅，也就是12.5元。

但是：稅法認為，你沒有賣，這筆收益還沒有實現(xiàn)，所以，它不收你的稅。

然而：會計認為，你將來一定要賣，盡管眼前你沒有承擔(dān)這筆負債，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制，你本期就該確認這筆負債。

于是：會計就自己開始折騰。

會計折騰的分錄是這樣的：

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 50

貸：公允價值變動損益 50

借：所得稅費用 12.5

貸：遞延所得稅負債 12.5

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黃金考點

可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日會出現(xiàn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同的情形，但是由于它的變動直接計入了資本公積，所以它對應(yīng)的遞延所得稅負債也計入資本公積，寫出來是這樣的：

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

你看，這個分錄沒有會影響利潤的科目。正因為它這么特別，所以出題人非常喜歡考查這個知識點。

諾頓的學(xué)習(xí)筆記

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