【題注】勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、人力資源外包，三者定義有何不同？其實(shí)沒有百分百正確的定義，行業(yè)內(nèi)部也給不出百分百正確的定義，不同國(guó)家、不同時(shí)間、不同文件、不同語(yǔ)境下，其內(nèi)涵和外延是有差異的。

勞務(wù)派遣、外包、人力資源外包，

傻傻分不清？帶你來(lái)辨！

財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文引來(lái)了大家對(duì)“勞務(wù)派遣”與“人力資源外包”的概念辨析。網(wǎng)上解讀文章滿天飛，但基本上都是錯(cuò)誤的或者不完整的。要不就是把勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包混淆，要不就是把勞務(wù)外包與人力資源外包等同。

先開門見山吧。47號(hào)文中的人力資源外包其實(shí)就是人事代理！啊啊??！人事代理?。?！人事代理服務(wù)中，代理公司受客戶單位委托代為發(fā)放給客戶單位員工的工資、五險(xiǎn)一金，當(dāng)然不屬于其銷售額。

勞務(wù)派遣可以選擇差額扣除代用工單位支付給派遣員工的工資、五險(xiǎn)一金。

而勞務(wù)外包需全額征稅，且應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，判斷適用什么稅率。

欲知詳情，且看下文分解！

勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、人力資源外包，三者定義有何不同？其實(shí)沒有百分百正確的定義，行業(yè)內(nèi)部也給不出百分百正確的定義，不同國(guó)家、不同時(shí)間、不同文件、不同語(yǔ)境下，其內(nèi)涵和外延是有差異的。關(guān)鍵是我們學(xué)稅法的，就要結(jié)合稅法的語(yǔ)境來(lái)理解。

一、勞務(wù)派遣

具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞動(dòng)服務(wù)公司與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同后，并不是將勞動(dòng)者留在本公司工作，而是將勞動(dòng)者外派到用工單位工作，接受用工單位的直接管理，遵守用工單位的規(guī)章制度，它是一種特殊的用工形式。

說(shuō)白了，勞務(wù)派遣賣的是“人”，是派遣員工。派遣員工是在為用工單位創(chuàng)造價(jià)值，其工作的好壞，與用工單位的價(jià)值創(chuàng)造直接相關(guān)，但與勞務(wù)派遣公司獲得的報(bào)酬一般無(wú)直接掛鉤關(guān)系，也就是說(shuō)員工工作量并未直接創(chuàng)造勞務(wù)派遣公司的價(jià)值增值，允許其從銷售額中扣除掉情有可原。

勞務(wù)派遣屬于人力資源服務(wù)，適用稅率是6%，按照財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，可以選擇全額納稅，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

二、勞務(wù)外包

勞務(wù)外包不是用工形式，其在法律中的定義叫“承攬”，外包承攬是屬法律定義的一種經(jīng)營(yíng)形式，勞務(wù)外包是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。發(fā)包方與承包方按照完成的工作量結(jié)算。

勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，一般由發(fā)包方提供場(chǎng)所、設(shè)備、水電氣等條件，由承包方自行組織本公司員工來(lái)到該場(chǎng)所，自行組織安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自行管理，只需按照與發(fā)包方的合同約定按時(shí)按量交差即可。

勞務(wù)外包不需要?jiǎng)趧?wù)派遣資質(zhì)，只是根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求，可能需要相關(guān)行業(yè)資質(zhì)，比如建筑外包需要建筑資質(zhì)，檢測(cè)可能需要檢測(cè)資質(zhì)。

勞務(wù)外包應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，具體分析其適用的增值稅稅率，全額計(jì)算繳納增值稅。

比如，外包的如果是加工、修理修配勞務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供加工、修理修配勞務(wù)的計(jì)稅規(guī)則全額計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人適用稅率為17%；外包的如果是建筑服務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供建筑服務(wù)的計(jì)稅規(guī)則全額計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人適用稅率為11%。

勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，員工的工作量，與承包方的價(jià)值創(chuàng)造直接相關(guān)，與發(fā)包方的價(jià)值創(chuàng)造無(wú)直接掛鉤關(guān)系。也就是說(shuō)，員工的工作量創(chuàng)造的是承包方的價(jià)值增值，因此銷售額不差額扣除工資，這與一般勞務(wù)無(wú)異。當(dāng)然，員工工資也屬于承包方的成本，但是目前政策下工資成本項(xiàng)目無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也與一般勞務(wù)無(wú)異。

三、人力資源外包

廣義的人力資源外包屬于勞務(wù)外包的一種，涵蓋了勞務(wù)派遣和人事代理的范疇，且實(shí)際外延還會(huì)更大。而47號(hào)文中的人力資源外包服務(wù)，顯然不是這個(gè)概念。47號(hào)文第三條第一項(xiàng)，“納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅”。請(qǐng)注意，是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，不是人力資源服務(wù)！

從這一點(diǎn)就可以看出，47號(hào)文中的人力資源外包服務(wù)是代理性質(zhì)！也就是類似于人事代理，當(dāng)然其外延可能會(huì)大于人事代理，但無(wú)論如何都逃不出代理業(yè)務(wù)的范疇。因此，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資、五險(xiǎn)一金。

根據(jù)47號(hào)文的表述，我們可以推斷出，此文中的“人力資源外包服務(wù)”是狹義的，是指企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作。

員工是客戶單位的員工，是與客戶單位簽訂的勞動(dòng)合同，是客戶單位為其發(fā)放工資、五險(xiǎn)一金，只是客戶單位不是讓自己內(nèi)部的人力資源部門辦理，而是外包委托給了專門的人力資源管理公司辦理。這部分工資和五險(xiǎn)一金，只是往來(lái)款項(xiàng)，顯然不屬于人力資源管理公司的銷售額。

這個(gè)不是選擇差額與不選擇差額的問(wèn)題，而是天然的差額征稅。一般納稅人的適用稅率為6%，也可以選擇按5%簡(jiǎn)易征收。小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

聲明：本文由八戒喊我大師兄原創(chuàng)，僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)，限于學(xué)術(shù)探討，與作者任職單位無(wú)關(guān)。

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