往來賬項是了解企業(yè)資信的重要窗口，同時也是企業(yè)粉飾報表的重要途徑。所以往來賬項成為金融機構(gòu)信貸盡職調(diào)查中必須涉及的領(lǐng)域。企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式，雖然賒銷在強化企業(yè)市場競爭能力、擴大銷售、增加利潤和節(jié)約存貨資金占用方面有著其他結(jié)算方式無法比擬的優(yōu)勢，但是相對現(xiàn)銷而言，賒銷必然導致企業(yè)持有大量的應收賬款，由于應計現(xiàn)金流入量和實際現(xiàn)金流入量在時間上不一致，就可以發(fā)生相應的機會成本、壞賬成本以及對應收賬款的管理成本，從而影響企業(yè)財務(wù)狀況和正常經(jīng)營。
一，怎樣核查應收賬款
（1）查證應收賬款內(nèi)容的正確性
①將“應收賬款明細表”的有關(guān)金額復核加計，并與其報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)進行核對，看其是否相符。
②審查部分應收賬款明細賬，復核發(fā)生額及余額計算是否正確。
③審查“應收賬款”部分明細賬與其對應的會計憑證相核對賬戶余額是否正確。
④審查應收賬款的截止是否正確。
（2）查證應收賬款內(nèi)容的真實性
①函證應收賬款確定其真實性。
②審查其銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證等確定其存在的真實性。
③盤點“庫存商品”，查明應收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實性。
④查看審計年度結(jié)算后是否有大量退貨的現(xiàn)象，以確定其真實性。
（3）查證應收賬款業(yè)務(wù)的合法性
①審查產(chǎn)品銷售合同確定是否有虛增應收賬款賬戶，調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象。
②審查是否有利用“應收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金，調(diào)平賬款的現(xiàn)象。
③審查是否有將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪用或據(jù)為己有的目的。
④審查壞賬是否經(jīng)過合法的程序和可靠的依據(jù)。
（4）查證應收賬款的合理性
①審查應收賬款的期末余額是否正常。
②審查應收賬款的增減變動情況及原因。
③審查壞賬準備的計提和處理情況。
④查明賬齡較長的應收賬款的原因。
⑤審查商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)。
（5）查證應收賬款在會計報表中列示的恰當性
①審查應收賬款的“年初數(shù)”是否是上年的“期末數(shù)”。
②審查“應收賬款”是否根據(jù)科目所屬和明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
③審查應收賬款科目所屬明細科目期末有貸方余額是否在“預收賬款”項目類填列。
④審查應收賬款在會計報表附注中的披露是否恰當（如是否披露持有5%以上股份的股東單位賬款）。
二，應收賬款審計的基本方法
1．函證法：“函證是指由審計小組直接發(fā)函至與被審計企業(yè)相關(guān)的第三方關(guān)系人，就某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息進行認定，從而獲取和評價審計證據(jù)的過程。”是發(fā)現(xiàn)或防止被審計企業(yè)及其相關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯甚至是營私舞弊、弄虛作假的有效手段；
2.賬齡分析法：應收賬款賬齡分析法是一種依據(jù)銷售合同、協(xié)議或者法律法規(guī)的規(guī)定，確認被審計企業(yè)應收賬款得真實性和準確性，并分析復核應收賬款賬齡計算是否正確，以此確定應收賬款；
3.核對法：核對法是將被審計企業(yè)的“應收賬款”賬戶的相關(guān)的部分或所有記錄資料（包括總賬、明細賬、會計報表等資料）進行核對，以檢查各項應收賬款的真實性、準確性。
4.分組分析法：分組分析法是指按一定標志將屬于同一類型的應收賬款款項進行歸類分析的方法。
5.分析性復核法：分析性復核，是一種由分析和復核兩種方法相結(jié)合的現(xiàn)代審計方法，它是通過對被審計企業(yè)重要的財務(wù)比率或趨勢進行的分析復核來發(fā)現(xiàn)不合理因素。
三，審查應收賬款的主要實質(zhì)性程序：
1.取得或編制應收賬款明細表;
2.分析程序——檢查涉及應收賬款的相關(guān)財務(wù)指標;
3.分析賬齡;
4.向債務(wù)人函證應收賬款;
5.確定已收回的應收賬款金額;
6.對未函證應收賬款實施替代審計程序;
7.檢查壞賬的確認和處理;
8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán);
9.檢查應收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售;
10.對應收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序;
11.確定應收賬款的列報是否恰當。
最重要的實質(zhì)性程序是向債務(wù)人函證應收賬款。
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