前言：利用往來(lái)賬，往往是企業(yè)體外循環(huán)并逃避稅的重要方法。企業(yè)的往來(lái)賬科目一般分為應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。往來(lái)款項(xiàng)產(chǎn)生于公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其中應(yīng)收類(lèi)是銷(xiāo)售來(lái)源，應(yīng)付類(lèi)屬于公司采購(gòu)待支付。通過(guò)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的檢查，從另一方面也是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨數(shù)據(jù)的側(cè)面驗(yàn)證，即在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)存在錯(cuò)誤、或者虛假記錄，則意味著企業(yè)的收入、成本存在錯(cuò)誤。
我們需要明白，每一筆往來(lái)款必然有其背后的來(lái)源，特別是長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)，或是無(wú)法獲取發(fā)票進(jìn)行下賬處理、或是不需支付、或是職工獎(jiǎng)金、或是你預(yù)想不到的假賬。檢查時(shí)需深挖往來(lái)款項(xiàng)，核實(shí)其來(lái)源，落實(shí)其歸處，才能查明往來(lái)款項(xiàng)中涉及的稅收問(wèn)題。今天我們整理了關(guān)于往來(lái)賬的具體稅務(wù)檢查方法和思路，供大家參考。不夠完整且未必嚴(yán)謹(jǐn)！
序號(hào)
主要檢查程序
1
應(yīng)收賬款明細(xì)科目分析（1）復(fù)核總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符？結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確？（3）分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，因?yàn)橛锌赡苁鞘盏降匿N(xiāo)售貨款故意記入貸方，實(shí)質(zhì)為延遲增值稅和所得稅納稅時(shí)間；（4）結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)（如，代銷(xiāo)賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。（5）標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例，對(duì)其中時(shí)間跨度長(zhǎng)金額大的單位，建議外調(diào)或者函調(diào)。
2
二級(jí)科目設(shè)置
根據(jù)往來(lái)賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì)，所有往來(lái)賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱(chēng)應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有所指，否則就屬于檢查的重點(diǎn)事項(xiàng)。如往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來(lái)”等沒(méi)有明確特指的對(duì)象；一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬；明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來(lái)的核算內(nèi)容極不相符等。若被查單位往來(lái)賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該予以充分關(guān)注，這都是存在問(wèn)題的前奏和表現(xiàn)方式。
3
應(yīng)收賬款賬齡分析（1）測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性；（2）將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；（4）檢查原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性；（4）責(zé)成被查單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至檢查時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷(xiāo)貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。
4
函查
（1）科學(xué)選取函查的項(xiàng)目，如長(zhǎng)時(shí)間掛賬、金額異常和對(duì)方單位性質(zhì)異常，建議納稅函查范圍。函查是重要的檢查方法之一；
（2）編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對(duì)函查結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。核對(duì)回函內(nèi)容與被查單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項(xiàng)的原因，檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被查單位對(duì)于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”，并檢查支持性憑證；如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)重新考慮所檢查的路徑、時(shí)間和范圍；
5
對(duì)部分應(yīng)收賬款實(shí)施必要檢查。抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
6
余額長(zhǎng)期變呆滯賬項(xiàng)和偶然發(fā)生大額往來(lái)賬項(xiàng)
不同的往來(lái)賬明細(xì)科目都有且惟一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后便長(zhǎng)期掛賬的客戶，就可能存在信用危機(jī)，其在往來(lái)明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為檢查重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。
7
內(nèi)容不太正常的往來(lái)明細(xì)
往來(lái)的會(huì)計(jì)核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。一是主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)，并且對(duì)原始憑證要求極為嚴(yán)格。二是零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)。三是通常債權(quán)性質(zhì)的往來(lái)科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)做法相悖的情況，在對(duì)其檢查時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。
8
壞賬準(zhǔn)備（1）取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)，是否相符；（2）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確；（3）實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷(xiāo)依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，稅收是否作調(diào)增申報(bào)；（4）已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理和稅收處理是否正確；
9
復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項(xiàng)目。對(duì)大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查其原始憑證，進(jìn)行真實(shí)性檢查。
10
對(duì)應(yīng)科目檢查，檢查應(yīng)收賬款減少對(duì)應(yīng)科目有無(wú)異常，如果對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目不是貨幣資金，對(duì)沖往來(lái)或者增加實(shí)物，留意是否有以物易物涉稅等問(wèn)題
11
檢查應(yīng)收賬款中是否存在故意利用債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)進(jìn)行了資產(chǎn)損失稅前扣除的涉稅問(wèn)題。
12
標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易展開(kāi)檢查，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專(zhuān)門(mén)核查：（1）了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，作比較分析；（2）檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料；（3）檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；（4）向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他人員詢問(wèn)，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。
13
檢查公司股東（經(jīng)理）會(huì)議紀(jì)要、協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)是否與會(huì)議、協(xié)議內(nèi)容一致。
14
應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和輔助臺(tái)賬檢查
當(dāng)前有很多企業(yè)銷(xiāo)售貨款收取紙質(zhì)銀行承兌匯票，不記收入，不記明細(xì)賬不記輔助臺(tái)賬，直接對(duì)外支出材料采購(gòu)、人工工資等成本費(fèi)用，完全體外運(yùn)行，逃稅問(wèn)題嚴(yán)重。
15
長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，一定要引起重視。無(wú)論是從商業(yè)交易習(xí)慣還是正常邏輯角度，應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬是不現(xiàn)實(shí)的。檢查人員非常有必要赴金額異?；蛘邥r(shí)間跨度異常的單位開(kāi)展外調(diào)檢查，一般會(huì)直接發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。
注：因時(shí)間有限，以上整理不夠完整，敬請(qǐng)諒解，歡迎您關(guān)注稅海競(jìng)帆
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