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風(fēng)險(xiǎn)有這么大么？

當(dāng)然，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用稅收政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，具體到哪些社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)能稅前扣除，由于納稅人理解不同，財(cái)稅操作處理有所差異，極易導(dǎo)致納稅申報(bào)出現(xiàn)瑕疵，形成了企業(yè)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支出稅前扣除相關(guān)政策綜合歸納梳理，讓你充分運(yùn)用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避不必要的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

允許稅前扣除的

1.為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，各地標(biāo)準(zhǔn)不一，存在差異。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是，規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得稅前扣除。以北京市為例，養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)單位20%（其中17%劃入統(tǒng)籌基金，3%劃入個(gè)人帳戶），個(gè)人8%（全部劃入個(gè)人帳戶）；醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝?0%，個(gè)人2%+3元；失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝?.5%，個(gè)人0.5%；工傷保險(xiǎn)根據(jù)單位被劃分的行業(yè)范圍來(lái)確定它的工傷費(fèi)率；生育保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝?.8%，個(gè)人不交錢。公積金繳費(fèi)比例，需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇住房公積金繳費(fèi)比例。但原則上最高繳費(fèi)額不得超過(guò)北京市職工平均工資300%的10%.

2.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。其具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?；净蜓a(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。

3.補(bǔ)繳以前年度社保費(fèi)5年內(nèi)可以追補(bǔ)扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條第一款規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

4.社保費(fèi)滯納金屬于經(jīng)營(yíng)性罰款

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金支出不得扣除。從以上稅收政策可以看出，不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金。因此，企業(yè)延期支付的社保費(fèi)產(chǎn)生的滯納金是可以稅前扣除的。社保費(fèi)滯納金是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰。納稅人可以從以下三個(gè)方面來(lái)理解：

（一）社保費(fèi)滯納金相當(dāng)于違約金，合同違約金或者合同罰金屬于按照經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金，可以在企業(yè)所得稅前扣除；

（二）社保費(fèi)滯納金相當(dāng)延期繳納社保費(fèi)而支付的借款利息支出，它體現(xiàn)的是貨幣資金的時(shí)間價(jià)值；

（三）社保費(fèi)滯納金相當(dāng)于向銀行借款由于逾期而支付的罰息支出，是指在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中作為借款人沒有在銀行的規(guī)定時(shí)間內(nèi)還款而造成的逾期，按中國(guó)人民銀行有關(guān)規(guī)定計(jì)收的罰息。納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加

收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

不允許稅前扣除的

1.僅為部分員工繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)

為全體員工繳納的社保費(fèi)才可稅前扣除，而企業(yè)只為部分管理層員工繳納了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中，并且全額在企業(yè)所得稅前扣除，匯算清繳時(shí)也沒有進(jìn)行納稅調(diào)整，違反相關(guān)稅收政策法規(guī)。企業(yè)如果不是為全體員工繳納了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，那么，因此多列支的保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款。

2.外企為境內(nèi)員工支付的境外社保費(fèi)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知》〔國(guó)稅發(fā)（1998）101號(hào)〕的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照有關(guān)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎(jiǎng)勵(lì)制度，直接為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員（含在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的雇員）支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如向境外社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休金、儲(chǔ)蓄金、人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅前扣除；但該境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

3.補(bǔ)充保險(xiǎn)不得變相用于職工其他開支

《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社〔2002〕18號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

4.未實(shí)際支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)仍未實(shí)際繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)罰款

企業(yè)支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)罰款，屬于行政性罰款，因此不可以稅前扣除。這類罰款通常包括對(duì)騙取社會(huì)保險(xiǎn)基金或者社會(huì)保險(xiǎn)待遇支出的處罰。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)罰款屬于行政性罰款，其行政權(quán)力依據(jù)是：

（一）《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十八條：以欺詐、偽造證明材料或者其他手段騙取社會(huì)保險(xiǎn)待遇的，由社會(huì)保險(xiǎn)行政部門責(zé)令退回騙取的社會(huì)保險(xiǎn)金，處騙取金額二倍以上五倍以下的罰款。

（二）《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二十七條第二款：騙取社會(huì)保險(xiǎn)待遇或者騙取社會(huì)保險(xiǎn)基金支出的，由勞動(dòng)保障行政部門責(zé)令退還，并處騙取金額1倍以上3倍以下的罰款。

（三）《失業(yè)保險(xiǎn)條例》第二十八條：不符合享受失業(yè)保險(xiǎn)待遇條件，騙取失業(yè)保險(xiǎn)金和其他失業(yè)保險(xiǎn)待遇的，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)責(zé)令退還；情節(jié)嚴(yán)重的，由勞動(dòng)保障行政部門處騙取金額1倍以上3倍以下的罰款。

（四）《工傷保險(xiǎn)條例》第六十條：用人單位、工傷職工或者其近親屬騙取工傷保險(xiǎn)待遇，醫(yī)療機(jī)構(gòu)、輔助器具配置機(jī)構(gòu)騙取工傷保險(xiǎn)基金支出的，由社會(huì)保險(xiǎn)行政部門責(zé)令退還，處騙取金額2倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

還有社保滯納金怎么算？

《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》（中華人民共和國(guó)主席令第三十五號(hào)第八十六條）規(guī)定，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。對(duì)用人單位新發(fā)生欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，自欠繳之日起至用人單位申報(bào)補(bǔ)繳成功的前一日止，根據(jù)其欠繳金額分險(xiǎn)種按日加收萬(wàn)分之五的滯納金，即補(bǔ)繳日期為2011年7月（包含）之后的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，按照補(bǔ)繳金額分險(xiǎn)種加收萬(wàn)分之五的滯納金，養(yǎng)老保險(xiǎn)不再加收放大系數(shù)。補(bǔ)交社保費(fèi)滯納金計(jì)算公式為：

（一）應(yīng)補(bǔ)交社保費(fèi)滯納金=每月應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)×欠繳天數(shù)×0.05%

（二）滯納金天數(shù)計(jì)算方法：滯納金計(jì)算止日期-滯納金計(jì)算起日期+1.

（三）滯納金計(jì)算起日期：按照結(jié)算日期的第二個(gè)月1日開始計(jì)算。

（四）滯納金計(jì)算止日期：按照生成申報(bào)表補(bǔ)繳生成日期的前一天。

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