中國財稅浪子注釋：如果是解除勞動合同取得一次性補償收入的個人，其個人完全可能再就業(yè)繼續(xù)取得工資薪金、勞務(wù)報酬等綜合所得，因此需要明確該解除勞動合同補償不并入當(dāng)年綜合所得，單獨實行按年計稅。對于提前退休的個人而言，其繼續(xù)取得工資薪金等綜合所得的可能性不是那么大，因此干脆將補償金視為其主要的綜合所得直接按年計稅。對于內(nèi)退的個人來說，其取得工資薪金等綜合所得的可能性也不太大，因此也將該一次性補貼視為其主要的綜合所得稅直接計稅，但需要采用月度稅率表。
項目 | 有無減免 | 計稅方式 |
解除勞動關(guān)系 | 在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個稅 假設(shè)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為8萬元，取得補償金40萬元，對其中的24萬元免稅，對超出的16萬元部分征稅 | 超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。稅法僅對超出的部分征稅 如果超出的部分為16萬元，適用年度稅率表20%的稅率和速算扣除數(shù)16920，應(yīng)納稅額=160000×20%-16920=32000-16920=15080元 如果超出的部分為12萬元，適用年度稅率表10%的稅率和速算扣除數(shù)2520，應(yīng)納稅額=120000×10%-2520=12000-2520=9480元 如果超出的部分為2萬元，適用年度稅率表3%的稅率和速算扣除數(shù)0，應(yīng)納稅額=20000×3%=600元 |
提前退休 | 無減免，對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)取得的一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照工薪所得項目征收個稅無減免，單獨作為綜合所得，可以扣除年費用六萬 | 應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用年度稅率表計稅。計算公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷提前退休年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前退休年度數(shù) 這里的提前退休年度數(shù)是指辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)，比如提前3年退休、提前兩年退休，按照國家相關(guān)退休制度執(zhí)行 公式里的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語不太規(guī)范，其實是沿用了原個稅法的概念，在新個稅法框架下應(yīng)是指年度費用六萬元，不涉及專項附加扣除 如果假設(shè)一次性補貼21萬元，提前三個年度退休，【（210000÷3-60000）×3%】×3=300×3=900元 |
內(nèi)部退養(yǎng) | 在辦理內(nèi)退手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，不適用免稅，應(yīng)按工薪所得項目計征個稅，當(dāng)作單獨的綜合所得 | 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工薪所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工薪加上取得的一次性收人，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個稅 |
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