2022年10月24日 來源：每日稅訊公眾號
宋志強
為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持高新技術企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務總局、科技部日前聯(lián)合發(fā)布了《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部、稅務總局、科技部公告2022年第28號，以下簡稱28號公告），政策規(guī)定高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
本文就該政策和以往的類似政策不一樣的要點進行逐項分析，避免實務中出現(xiàn)理解和應用偏差。
一、政策內容
1.高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
2.凡在2022年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。
3.所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。
4.所稱高新技術企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火[2016]32號）執(zhí)行。
5.根據(jù)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）的規(guī)定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)*開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。
二、政策應用不同點
優(yōu)惠力度不同
28號公告規(guī)定，高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
如：某高新技術企業(yè)第四季度購置了單位價值120萬元的生產設備，可以選擇在據(jù)實扣除120萬元基礎上，再允許稅前加計扣除120萬元，合計可在稅前扣除240萬元。
而根據(jù)《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）、《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號，以下簡稱46號公告）和《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的固定資產，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。僅僅是一次性扣除，不能加計扣除。
接上例，該高新技術企業(yè)第四季度購置了單位價值120萬元的生產設備，可以選擇一次性據(jù)實扣除120萬元，不存在加計扣除。
“高新”資格期限不同
28號公告規(guī)定，凡在2022年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。
如企業(yè)于2022年12月20日取得高新技術企業(yè)資格或企業(yè)的高新技術企業(yè)資格于2022年10月30日到期后因某項指標不合規(guī)不能獲得批準，都屬于在2022年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，都可以按規(guī)定享受購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策。
而根據(jù)《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）規(guī)定，企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。
接上例，該企業(yè)于2019年12月20日取得高新技術企業(yè)資格，企業(yè)2022年度季度預繳時按高新技術企業(yè)15%稅率預繳，但是企業(yè)的高新技術企業(yè)資格于2022年12月20日到期后因某項指標不合規(guī)不能獲得批準，企業(yè)2022年度就不能享受高新技術企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠政策，應按25%的稅率補繳少繳的稅款。
扣除期間不同
對符合條件的高新技術企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)*開具時間確認。
如：某高新技術企業(yè)2022年12月10日以現(xiàn)金購置了一套機器設備300萬元，并于當月投入使用，不屬于采取分期付款或賒銷方式購進的情形，12月20日取得增值稅專用發(fā)*，則在2022年第四季度內，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
而根據(jù)46號公告規(guī)定，符合規(guī)定的一般企業(yè)新購進固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。稅前扣除的時點應與固定資產計算折舊的處理原則保持一致。
接上例，一般企業(yè)（非高新技術企業(yè)）于2022年12月購進的價值低于500萬元設備于當月投入使用，應當自固定資產投入使用月份的次月（2023年1月）起計算折舊，符合固定資產一次性扣除政策，則該設備可在2023年一次性稅前扣除。
設備、器具單位價值限制不同
28號公告未對高新技術企業(yè)適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設備、器具的單位價值進行限制。
如：某高新技術企業(yè)，在2022年第四季度購進一臺單位價值800萬元的設備作為固定資產，則可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策，可以選擇在據(jù)實扣除800萬元基礎上，再允許稅前加計扣除800萬元，合計可在稅前扣除1600萬元。
而根據(jù)《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第12號）明確，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的單位價值500萬元以上的設備器具，可按一定比例一次性稅前扣除，其中企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。其他非中小微企業(yè)仍適用500萬元以下固定資產一次性稅前扣除政策。
作者單位：中國誠通控股集團有限公司
資料來源：
@高新技術企業(yè)，享受新購置設備、器具稅前扣除優(yōu)惠政策，區(qū)分四個要點
http://www.ctaxnews.com.cn/2022-10/24/content_1003315.html【相關閱讀】
財政部稅務總局科技部公告2022年第28號
財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1049571098.aspx財政部稅務總局科技部公告2022年第28號
財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303sr.html【稅收政策操作指南】高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性 扣除和 100%加計扣除政策操作指南
http://www.360doc.com/content/22/0928/13/32637928_1049660606.shtml【稅收政策操作指南】其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100％政策操作指南
http://www.360doc.com/content/22/0928/11/32637928_1049653734.shtml【稅收政策操作指南】其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100％政策操作指南
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303sx.html【政策操作指南】高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303sy.html財稅[2018]54號財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1051686616.aspx財稅[2018]54號財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303w5.html國家稅務總局公告2018年第46號
國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1051685740.aspx國家稅務總局公告2018年第46號
國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303w4.html國科發(fā)火[2016]32號科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1049409934.aspx國科發(fā)火[2016]32號科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303sf.html財政部稅務總局公告2021年第6號
財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1050329640.aspx財政部稅務總局公告2021年第6號
財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zxdg.html國家稅務總局公告2017年第24號
國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303xx.html國家稅務總局公告2017年第24號
國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1053201548.aspx財政部稅務總局公告2022年第12號
財政部稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010302ch.html財政部稅務總局公告2022年第12號
財政部稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1053202447.aspx
