2022年08月03日 來源：中國稅務報
孫士杰 勞誠曉
21年20度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，如何準確適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，是納稅人關(guān)注的重點和難點問題。根據(jù)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除相關(guān)政策的規(guī)定，對企業(yè)來說，在2018年1月1日～2023年12月31日新購進的單位價值不超過500萬元的設備、器具，可一次性在稅前扣除。在此基礎上，中小微企業(yè)在2022年1月1日～2022年12月31日期間新購置的單位價值500萬元以上的設備、器具，還可按一定比例一次性稅前扣除。用好用對固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，可以使企業(yè)加快固定資產(chǎn)成本回收、盤活現(xiàn)金流。相關(guān)企業(yè)務必準確判斷適用條件，做好后續(xù)稅務處理。（本文只針對2021匯算清繳，不涉新政）
★要點一★
是否扣除酌情選擇
案例
甲公司是一家噴霧器生產(chǎn)企業(yè)。受新冠肺炎疫情影響，國內(nèi)外對噴霧器的需求急速增長。甲公司為了滿足客戶的訂單交貨需求，不斷加大設備投入擴大產(chǎn)能。設備投入使用后，應該選擇正常計提折舊并分期在企業(yè)所得稅稅前扣除，還是適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策？甲公司財務負責人猶疑不定。
提示建議
《國家稅務總局關(guān)于設備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號，以下簡稱“46號公告”）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用當年，務必結(jié)合自身情況進行合理選擇。
對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，如果選擇適用一次性稅前扣除政策，只會進一步擴大虧損面，而且可能無法在稅法規(guī)定的期限內(nèi)完全彌補，這就相當于企業(yè)扭虧為盈后，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額，由此減少了。此外，如果企業(yè)在定期減免稅優(yōu)惠適用期間，選擇不適用一次性稅前扣除政策，可能更加合適。
考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權(quán)利，納稅人可以根據(jù)自身情況，自主選擇是否享受優(yōu)惠。本例中，甲公司在購入固定資產(chǎn)后，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，統(tǒng)籌考量一次性稅前扣除政策給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，然后決定是否適用該稅收優(yōu)惠政策。
★要點二★
新購設備不必“全新”
案例
乙公司在年202012月，通過融資租賃的方式取得了一臺大型塑料注塑機，并于當月以貨幣形式購進一臺二手吹塑機。兩臺機器的單位價值均不超過500萬元，且都于當月投入使用。乙公司財務負責人在進行財稅處理時產(chǎn)生了疑問：融資租賃取得的固定資產(chǎn)和購入已使用過的固定資產(chǎn)，能否適用一次性稅前扣除政策？
提示建議
根據(jù)46號公告以及《財政部稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2022年第4號）等相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策的適用對象，為企業(yè)在一定時期內(nèi)新購進的設備、器具。所謂“新購進”，包括以貨幣形式購進或自行建造。其中，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，包括使用過的固定資產(chǎn)。也就是說，企業(yè)通過股東投入、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、接受捐贈等其他方式取得的固定資產(chǎn)，均不能適用一次性稅前扣除政策。不過，如果固定資產(chǎn)滿足“新購入”條件，即使已經(jīng)使用過，仍可以適用一次性稅前扣除政策。
企業(yè)在政策的具體適用過程中，需準確判斷扣除年度，在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度，一次性稅前扣除。本案例中，乙公司通過融資租賃方式取得的大型塑料注塑機，不得適用一次性稅前扣除政策；年202012月以貨幣形式購進并于當月投入使用的二手吹塑機，可在21年20度一次性稅前扣除。
★要點三★
稅會處理存在差異
案例
丙公司于年20207月18日購進一臺注塑機，單價300萬元（不含稅），以銀行存款支付。該注塑機不需要安裝，于當月直接投入使用，預計使用年限為10年，稅法規(guī)定的最低折舊年限也為10年，預計凈殘值為0，會計折舊采用直線法，稅收上選擇適用一次性稅前扣除政策。年2020，丙公司會計處理中已計提折舊12.5萬元。年2020度企業(yè)所得稅匯算清繳時，丙公司已稅前扣除300萬元，并對稅會差異287.5萬元進行納稅調(diào)減處理。主管稅務機關(guān)在輔導丙公司辦理21年20度企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)并未對該項資產(chǎn)的會計折舊進行相應的納稅調(diào)增處理。
提示建議
46號公告規(guī)定，企業(yè)選擇適用一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)稅務處理可與會計處理不一致。也就是說，在會計處理上，固定資產(chǎn)應該按照企業(yè)會計準則的要求，分期計提折舊。這導致企業(yè)在適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策時，產(chǎn)生了稅會處理的時間性差異。因此，企業(yè)需要在政策適用當年，對稅前扣除與會計折舊的差額，進行納稅調(diào)減處理，并在以后年度按照該項固定資產(chǎn)在會計上計提的折舊額，進行納稅調(diào)增處理。
本案例中，丙公司在進行21年20度會計處理時，該注塑機每月會計折舊金額=300÷10÷12=2.5（萬元），21年20度累計計提會計折舊金額=2.5×12=30（萬元）。在21年20度企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于該注塑機年2020度已享受一次性稅前扣除政策，其21年20度稅收折舊金額為0元，小于會計折舊金額30萬元。因此，丙公司需納稅調(diào)增30萬元。在后續(xù)年度，丙公司同樣需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時，對稅會差異進行納稅調(diào)整，直到稅會差異全部消除。
資料來源：
關(guān)注三個要點，才能用好購進設備一次性稅前扣除政策
http://www.ctaxnews.com.cn/2022-08/03/content_1000497.html【相關(guān)文件鏈接】
財政部稅務總局公告2022年第12號
財政部稅務總局關(guān)于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010302ch.html財稅[2018]54號 財政部稅務總局關(guān)于設備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhz8.html國家稅務總局公告2018年第46號
國家稅務總局關(guān)于設備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhzb.html財政部稅務總局公告21年20第6號
財政部稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zxdg.html財政部稅務總局公告21年20第6號相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策文件匯總
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zxei.html財稅[2014]75號 財政部國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zxdj.html財稅[2015]106號 財政部國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zxdk.html國家稅務總局公告21年20第3號
國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zxah.html國家稅務總局公告年2020第24號
國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zv44.html
