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固定資產一次性稅前扣除政策
《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）對設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題進行了公告：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。海湘對公告的內容進行了整理，用九個問答的形式來告訴大家新購進的設備、器具如何一次性在計算應納稅所得額時扣除。
如何計算扣除
一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，這里的設備、器具具體范圍是什么？
答：所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。
二、購進的概念怎么理解？
購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；不包括融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產。
注意：1.取得固定資產包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種方式。公告明確“購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。
2.“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產，因此，公告明確以貨幣形式購進的固定資產包括企業(yè)購進的使用過的固定資產。
三、“單位價值不超過500萬元的”中的“單位價值”怎么確定？
答：單位價值的計算方法與企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定的固定資產計稅基礎的計算方法保持一致：
1.以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；
2.自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。
四、購進固定資產的時點如何確定？
答：設備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時間為2018年1月1日至2020年12月31日，因此，需要依據(jù)設備、器具的購進時點確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍。
1.以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；
2.以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認（考慮分期付款可能會分批開具發(fā)票，賒銷方式會在銷售方取得貨款后才開具發(fā)票的特殊情況）；
3.自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。
五、“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”中當期的概念怎么理解？
答：“當期”是指固定資產在投入使用月份的次月所屬年度。 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應與固定資產計算折舊的處理原則保持一致。公告對此進行了相應規(guī)定。比如，某企業(yè)于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設備并于當月投入使用，則該設備可在2019年一次性稅前扣除。
六、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可以與會計處理不一致嗎，是否需要改變會計處理？
答：企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。即：企業(yè)會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
七、企業(yè)購進符合條件設備、器具，必須執(zhí)行一次性稅前扣除政策嗎？
答：不是必須選擇的。企業(yè)根據(jù)自身生產經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產而言，單個固定資產未選擇享受的，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。
實行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于稅前扣除的固定資產與財務核算的固定資產折舊費用不同，而產生復雜的納稅調整問題，加之一些固定資產核算期限較長，也會增加會計核算負擔和遵從風險。對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會選擇一次性稅前扣除政策。考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠，因此，公告規(guī)定企業(yè)根據(jù)自身生產經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產而言，單個固定資產未選擇享受的，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。
八、企業(yè)按照規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)，需要留存?zhèn)洳槟男┵Y料？
答：企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
?。ㄒ唬┯嘘P固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；
（二）固定資產記賬憑證；
（三）核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。
九、單位價值超過500萬元的固定資產如何進行稅前扣除呢？
答：單位價值超過500萬元的固定資產，仍按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）等相關規(guī)定執(zhí)行。
來源：海湘答疑
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