問題42、應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷
這一簡短的文字在注會的很多例題中經(jīng)常會遇到，在對子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購買日公允價值持續(xù)計算的賬面價值的確定、對被投資企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整、合并報表中長期股權(quán)投資賬面價值的確定、非同一控制下控股合并中合并報表的處理以及商譽(yù)的減值測試等問題中，會涉及到按照購買日評估減值的金額調(diào)整增加被投資單位的凈利潤，與之相似的問題還有非同一控制企業(yè)合并中確認(rèn)的或有負(fù)債后期實際發(fā)生清償義務(wù)等。問題雖小，但曾經(jīng)卻一直困擾著我，相信很多小友也跟我一樣，所以我在這里分享一下對這個問題的理解，歡迎討論。
在我國現(xiàn)有準(zhǔn)則中規(guī)定被合并方自身僅可在非同一控制下企業(yè)合并中一次被收購100%股權(quán)的情況以及國有非公司制企業(yè)根據(jù)財企[2002]313號文等規(guī)定改建為《公司法》規(guī)范的有限責(zé)任公司或者股份有限公司時，才可按規(guī)定根據(jù)評估值進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。所以對于非同一控制下的控股合并中，被購買企業(yè)在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值保持不變，而購買日購買企業(yè)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需按照評估增減值調(diào)整被購買企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值，也就是說相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債在購買日其個別報表和合并報表中的賬面價值是不同的，個別報表中是以原賬面價值為基礎(chǔ)計算的當(dāng)期凈利潤，而合并報表中是以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤，在編制合并報表時需按照后者持續(xù)調(diào)整計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值。以應(yīng)收賬款評估減值為例，購買日合并報表中的調(diào)整分錄為：
借：資本公積
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
在個別報表中應(yīng)收賬款的賬面價值維持原賬面價值不變，不調(diào)整評估減值部分。當(dāng)期末應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷時，個別報表中的處理為：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
但是站在合并報表角度，購買日已經(jīng)確認(rèn)了該應(yīng)收賬款評估減值的金額，所以不存在壞賬的核銷，所以應(yīng)當(dāng)予以抵消即：
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
同理，與之相類似的問題還有非同一可控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的或有負(fù)債，購買企業(yè)可能會承擔(dān)被購買企業(yè)的一項或有負(fù)債，在購買日，可能相關(guān)的或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，合并報表中需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)，與前述的評估減值的應(yīng)收賬款一樣，當(dāng)該項或有負(fù)債后期發(fā)生清償義務(wù)時，合并報表中要沖減確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額，在持續(xù)計算的凈利潤時需調(diào)整增加該預(yù)計負(fù)債的金額(以上均需考慮所得稅)。
購買日合并報表的處理：
借：資本公積
貸：預(yù)計負(fù)債
后期確認(rèn)及清償時個別報表和合并報表中的會計分錄為：
借：營業(yè)外支出等
貸：預(yù)計負(fù)債
借：預(yù)計負(fù)債
貸：銀行存款等
但是站在合并報表角度，購買日已經(jīng)確認(rèn)了該項或有負(fù)債，所以應(yīng)當(dāng)予以抵消即：
借：預(yù)計負(fù)債
貸：營業(yè)外支出等
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