馬上臨近年底，2017年度的企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始。結(jié)合2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳年報中有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和研究開發(fā)費加計扣除實務(wù)中遇到的幾個問題，特提出如下問題，以供參考。
一、關(guān)于2016年度年報中高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107041相關(guān)口徑問題。
2016年度的企業(yè)所得稅匯算清繳年報中，A107041表即《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》，仍然采用的是國科發(fā)火2008 172號文的認(rèn)定口徑?？磮D所示，其中第10行“本年具有大學(xué)專利以上學(xué)歷的科技人員數(shù)”、第13行“本年具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例”，仍然采用的是按照國科發(fā)火2008 172號文的認(rèn)定口徑。而按照國科發(fā)火2016 32號認(rèn)定口徑認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，顯然在填寫A107041表時就非常尷尬了。
由于國科發(fā)火2016 32號文的執(zhí)行時間是2016年1月1日起開始執(zhí)行，對原來按照國科發(fā)火2008 172號文認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，在三年有效期內(nèi)需要繼續(xù)按照172號文的口徑執(zhí)行，也就是說，2015年底前認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)將在2018年重新認(rèn)定高企時，適用2016 32號文的新規(guī)定，這就意味著，2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳將是新舊政策更迭的最后一年。在這種情況下，國家稅務(wù)總局是否有必要對現(xiàn)行的企業(yè)所得稅年度匯算清繳表做適當(dāng)?shù)男薷?，以滿足按照新舊政策認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的口徑需要。比如，A107041可以繼續(xù)保留以適應(yīng)按照172號口徑的納稅人使用；而按照32號文認(rèn)定的企業(yè)可以再增加新表。
二、關(guān)于研究開發(fā)費加計扣除匯繳年報用表口徑無法適用的問題
按照國家稅務(wù)總局2015年97號公告的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，備案資料中還要求報送“研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表”。在完成備案的同時，要求企業(yè)將“自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件、“研發(fā)支出”輔助賬等做為備查資料。按照2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳的申報要求，我們來看研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表（簡稱匯總表）、研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（簡稱歸集表）、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表（簡稱明細(xì)表）等之間的邏輯關(guān)系是怎樣的：
按照97號公告要求，企業(yè)根據(jù)“研發(fā)支出輔助賬”，年末匯總分析填報匯總表，根據(jù)匯總表填報歸集表，年度納稅申報時隨申報表，連同明細(xì)表、匯總表、歸集表、《年度財務(wù)會計報告》和附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系是：“研發(fā)支出輔助賬”是數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，匯總分析填報匯總表，再根據(jù)匯總表填寫歸集表。同時填報要求明確：明細(xì)表的“本年度研發(fā)費用加計扣除額合計”要與歸集表中的“當(dāng)期實際加計扣除總額”數(shù)據(jù)一致。
我們看各表中數(shù)據(jù)口徑的區(qū)別：
A107014表是明細(xì)表，第4欄“專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費、租賃費、運行維護費”，第5欄“專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費”等，完全還是財稅2008 116號文的口徑。于是，2017年1月23日國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅總所便函〔2017〕5號文，明確要求“明細(xì)表”的“研發(fā)項目明細(xì)”可以不再填報；而“明細(xì)表”的“合計”行的第14列“計入本年研發(fā)費用加計扣除額”等于“歸集表”的序號9“九、當(dāng)期費用化支出可加計扣除總額”。我們都知道，財稅2015 119號文的執(zhí)行日期是2016年1月1日，這就意味著2016年度的企業(yè)所得稅匯算清繳年報應(yīng)該完全是119號文的口徑。好在“歸集表”已經(jīng)完全采用了119號文的要求，而年報中的“明細(xì)表”在原來116文的要求下本來是需要根據(jù)項目明細(xì)來填報的，由于119號文發(fā)生了變化，但2016年報中相關(guān)可加計扣除費用明細(xì)未及按照119號文的口徑進行修改，因此只能填寫合計數(shù)。
建議在2017年度的所得稅匯繳未開始前，相關(guān)報表能夠及時得到修改。
上述一、二項問題是2016年度匯算清繳年報中存在的問題。
國家稅務(wù)總局2017年40號公告發(fā)布后，在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，關(guān)于加計扣除一些特殊事項的處理，實務(wù)中仍然有許多不容易操作的問題，比如以前年度已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費用，形成的產(chǎn)品在以后年度實現(xiàn)銷售其對應(yīng)的材料費用不得加計扣除，要求從確認(rèn)銷售年度對應(yīng)的材料費用中予以剔除，如果研發(fā)項目已經(jīng)結(jié)題的，要如何操作呢？等等，待筆者另文加以分析。
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