一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)來臨。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表，并匯算清繳結(jié)清應繳應退稅款。
我們的匯算清繳專題推送到今天，很多小伙伴留言咨詢?nèi)绾蜗螺d及填寫今年的匯算清繳報表。今年的報表無需下載，從明天（2017.3.1）開始，小伙伴們就能通過在eTax@SH 3客戶端中點擊【填寫】按鈕，看到匯算清繳報表了。
根據(jù)稅法規(guī)定，5月底前都可以做匯算清繳的申報，因此我們建議在每月申報期之后填報匯算清繳報表，以避開申報高峰期。
其他申報方式可查看申報姐已經(jīng)之前的推送：【匯算清繳】2016企業(yè)所得稅匯算清繳操作實務（申報方式）（戳此鏈接可直接回顧）。
我們今天要說的是：
A106000 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表
一、表樣（如下）：
二、政策要點：
1．企業(yè)所得稅的五年彌補期不含虧損年度。
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。即虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，以后結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年的所得彌補，即五年彌補期是以虧損年度后的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。
2．技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損可以彌補。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第八條明確，對企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
3．企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題。
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。
4．資產(chǎn)損失造成虧損應彌補所屬年度。
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
5．企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出產(chǎn)生虧損處理。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
6．取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損。
《國家稅務總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（2010年第7號）規(guī)定，企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補。具體計算時，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)參與分配可繼續(xù)彌補的虧損，盈利企業(yè)不參與分配。
7．清算期間可依法彌補虧損。
《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算中應依法彌補虧損，確定清算所得，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
8．政策性搬遷政策虧損年度計算問題。
《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。
9．發(fā)生查補以前年度應納稅所得額的、追補以前年度未能稅前扣除的實際資產(chǎn)損失等情況，該行需按修改后的“納稅調(diào)整后所得”金額進行填報。
《國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定：
一是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。二是本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。
追補以前年度扣除的支出或資產(chǎn)損失對第2列“納稅調(diào)整后所得”的調(diào)整
1．國家稅務總局公告2012年第15號文件規(guī)定，虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
2．國家稅務總局公告2011年第25號文件規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。
三、填報口徑：
1．若第2列“納稅調(diào)整后所得”<>
2．若第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補虧損額”>0且第2列“納稅調(diào)整后所得”<><>
3．第9列“以前年度虧損已彌補額合計”列=第5+6+7+8列。
4．若第2列“納稅調(diào)整后所得”（本年度）行>0，第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”列第1至5行同一行次≤“以前年度虧損已彌補額”列1至5行同一行次的絕對值-第9列“以前年度虧損已彌補額合計”列1至5行同一行次；若第2列“納稅調(diào)整后所得”（本年度）行<>
5．若第2列“納稅調(diào)整后所得”（本年度）行>0，第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”列第6行=同列第1+2+3+4+5行且≤第2列“納稅調(diào)整后所得”第6行；若第2列“納稅調(diào)整后所得”（本年度）行<>
6．第四列“當年可彌補的虧損額”為負數(shù)的行次，第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”同一行次=第四列“當年可彌補的虧損額”該行的絕對值-第9列“以前年度虧損已彌補額合計”列該行-第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”列該行。否則第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”同一行次填“0”。
7．第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”第7行=第11列第2+3+4+5+6行。
第2列“納稅調(diào)整后所得”填報口徑
本年度第2列“納稅調(diào)整后所得”按以下情形填寫：
1．表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”>0，表A100000第20行“所得減免”>0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21-……行，且減至0止。
表A100000第20行“所得減免”<>
2．表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”<>
第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補虧損額”填報口徑
本列填報按照企業(yè)重組特殊性稅務處理規(guī)定因企業(yè)被合并、分立而允許轉(zhuǎn)入可彌補虧損額，以及因企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的可彌補虧損額。
1．允許轉(zhuǎn)入可彌補虧損額以“－”號表示，企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的可彌補虧損以正數(shù)表示。
2．《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，一般重組業(yè)務的企業(yè)合并與分立中，不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除被合并方、被分立方的虧損；在特殊重組的企業(yè)合并業(yè)務中，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；在特殊重組的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。另外，在特殊重組的合并與分立中，被合并方、被分立方的未彌補虧損允許彌補的年限不一致，需要按其可以結(jié)轉(zhuǎn)彌補的實際歸屬年度填入本列第1～5行。
四、填報要點：
1．第1列“年度”：填報公歷年度，建議由下而上（第6行至第1行）順序填寫。
2．第2列“納稅調(diào)整后所得”，“納稅調(diào)整后所得”>0，填正數(shù)；“納稅調(diào)整后所得”<>
3．第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補虧損額”，轉(zhuǎn)入虧損以“－”號表示，轉(zhuǎn)出虧損以正數(shù)表示，同時關(guān)注年份填寫。
4．第4列“當年可彌補的虧損額”：只填虧損數(shù)（負數(shù)），以“-”號表示，當?shù)?列<0時，金額等于第2+3列；當?shù)?列>0時，等于第3列，如第3列為0，就填寫0。
5．“以前年度虧損已彌補額”：
（1）“以前年度虧損已彌補額”各列填寫“正數(shù)”；
（2）其中前四年度、前三年度、前二年度、前一年度與“項目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相對應，這是該大列填報實務最關(guān)鍵的點，才能分清楚每年度彌補虧損的情況。
如2014年度申報時，“項目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度分別相對應的年份為2010年度、2011年度、2012年度、2013年度，則“以前年度虧損已彌補額”：其中前四年度、前三年度、前二年度、前一年度分別相對應的年份為2010年度、2011年度、2012年度、2013年度。
6．第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”和第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”第2至6行按公式計算填寫，填寫“正數(shù)”。
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