營改增涉及每一個(gè)人的切身利益，對企業(yè)更是事關(guān)重大。
營改增5月1日全面實(shí)施后，將產(chǎn)生何種影響?個(gè)人企業(yè)該如何應(yīng)對?國內(nèi)著名財(cái)稅專家、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究中心主任、教授潘明星進(jìn)行了全面詳細(xì)的解析。
下面，不談理論，我們就個(gè)人和企業(yè)最關(guān)心且存有疑惑的部分，通俗易懂地進(jìn)行解讀。
1、 營改增新政最大變化在哪?
新增房產(chǎn)可以抵扣
潘明星說：
一是一次性將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍;
二是將新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅全部納入抵扣范圍。
同時(shí)，明確新增試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施。
潘明星特別強(qiáng)調(diào)要注意“將新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅全部納入抵扣范圍”。這意味著企業(yè)買房，將可以用來抵扣。由于房產(chǎn)的價(jià)值一般都比較大，企業(yè)購買房后，可以抵扣的稅額十分巨大。對于一些年銷售額不是很大的中小企業(yè)來說，抵扣之后，可能幾年不要交稅。
加上此前設(shè)備等固定資產(chǎn)已經(jīng)可以抵扣，意味著固定資中的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，都已經(jīng)可以抵扣。對于企業(yè)來說，投資固定資產(chǎn)，將收到很大的稅收紅包。直白地說，就是可以少交一大筆稅。
2、 哪些行業(yè)減稅最多?
服務(wù)業(yè)小規(guī)模企業(yè)減稅最多，降41.6%
潘明星說，這次營改增，減稅最大的是服務(wù)業(yè)小規(guī)模企業(yè)。
之前，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅不分企業(yè)規(guī)模大小，應(yīng)納營業(yè)稅等于營業(yè)額乘以稅率5%;營改增后小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，應(yīng)納增值稅等于銷售額乘以征收率3%，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
由營業(yè)稅的稅率從5%，降為增值稅征收率3%，再加上稅基由含稅價(jià)縮減為不含稅價(jià)，算下來，小規(guī)模納稅人減稅四成以上(營改增后小規(guī)模服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)率下降41.6%【(5%-2.92%)÷5%】，實(shí)際稅負(fù)率為2.92%【3%÷(1+3%)】)。
3、 中小微企業(yè)能降多少稅?
稅率降了，越來越多小微企業(yè)不用繳稅了
潘明星說，中小微企業(yè)降稅幅度大，而且受益面也大大擴(kuò)大了：
1、降稅幅度相當(dāng)大。根據(jù)新政策，營改增后小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，應(yīng)納增值稅等于銷售額乘以征收率3%，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而原來服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率5%，應(yīng)納營業(yè)稅為銷售額乘以征收率5%。再加上計(jì)稅依據(jù)由含稅價(jià)縮減為不含稅價(jià)，服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人降稅40%以上。
2、享受小規(guī)模納稅人待遇更加容易了。原增值稅(工業(yè)商業(yè))，工業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額50萬元，現(xiàn)在大幅提高到500萬元。也就是說，原來年銷售額超過50萬元，就按一般納稅人對待，現(xiàn)在只要不足500萬元，都按小規(guī)模納稅人對待。這意味著，年銷售額500萬元以下的服務(wù)業(yè)企業(yè)，都按3%交稅，享受四成多的減稅優(yōu)惠。
3、越來越多小微企業(yè)可以免稅。前不久，增值稅起征點(diǎn)由月銷售額2萬元提高到3萬元，也就是年銷售額36萬元以下的企業(yè)，都是免征增值稅的(時(shí)間暫時(shí)執(zhí)行到2017年12月31日)。
4、 原來減免營業(yè)稅的行業(yè)怎么辦?
原來減免稅的，今后繼續(xù)減免增值稅
潘明星解釋說，新的規(guī)定是，平移了營業(yè)稅的優(yōu)惠。
托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù);養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù);殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù);婚姻介紹服務(wù);殯葬服務(wù);殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù);醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù);紀(jì)念館、博物館、文化館等;寺院、宮觀、清真寺和教堂等的門票收入......
換句話說，和以前一樣，仍然減免稅。
5、 為什么有的行業(yè)稅率反而變高?
提高的說法是錯(cuò)誤的，不是一回事
“錯(cuò)，錯(cuò)，錯(cuò)?！迸嗣餍沁B用三個(gè)錯(cuò)字，來回應(yīng)稅率提高的說法。
他說，兩種稅率含義不同，不可比。營業(yè)稅稅率=稅額/銷售全額，而增值稅稅率=稅額/(銷售額全額-購進(jìn)金額)。所以，稅率沒有升高和降低一說，更準(zhǔn)確的說法是“轉(zhuǎn)換”。比如，之前建筑業(yè)的營業(yè)稅率是3%，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成了11%的增值稅稅率;房地產(chǎn)業(yè)由5%轉(zhuǎn)換為11%;金融業(yè)、服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)換為6%。
6、 稅率從3%變成了11%，怎么說還是減稅?
還是減稅，因?yàn)橘忂M(jìn)貨物可以扣稅了
建筑業(yè)原來的營業(yè)稅率是3%，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成了增值稅，為11%。對此，潘明星說，原來征收的營業(yè)稅和5月1日后征收的增值稅，壓根兒就不是一種算法。
營業(yè)稅稅額=銷售額全額×稅率;
增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額(發(fā)票注明)
如果還不明白，看個(gè)簡單的例子就能很清楚：
建筑業(yè)A企業(yè)的月銷售收入是1000萬元，原來按3%征收營業(yè)稅，企業(yè)要交的稅為：1億元×3%=300萬元。
營改增后，假設(shè)其購進(jìn)的原材料、固定資產(chǎn)等，取得的增值稅專用發(fā)票注明的“稅額”(進(jìn)項(xiàng)稅額)為880萬元，那么，A企業(yè)應(yīng)納增值稅為：1億元*11%-880=1100-880=220萬元。
顯然，具體到每個(gè)企業(yè)來講，在銷售額一定的條件下，繳稅多少取決于購進(jìn)的多少，還取決于能否取得合規(guī)發(fā)票用來扣稅。
7、 增值稅怎么計(jì)算?
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
小規(guī)模納稅人的算法比較簡單，就不說了。下面談一般納稅人，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。(值得注意的是，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。)
那么，什么叫銷項(xiàng)稅額?銷項(xiàng)稅額=銷售額(不含稅)×稅率
簡單地說，以服務(wù)業(yè)企業(yè)A為例，2016年5月銷售額1000萬元，稅率為6%，銷項(xiàng)稅為：1000×6%=60萬元。注意這1000萬元是指不含稅的。
什么叫進(jìn)項(xiàng)稅額?簡單地說，就是你買進(jìn)東西時(shí)，賣家已經(jīng)交過的稅。
服務(wù)業(yè)A企業(yè)2016年5月購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)等，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的“稅額”(進(jìn)項(xiàng)稅額)為30萬元，則A企業(yè)應(yīng)納增值稅=60-30=30萬元。
(增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率)
8、 營改增四行業(yè)稅負(fù)是增是減?
“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，但個(gè)別企業(yè)可能上升
建筑業(yè)
應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額
可以看出，購進(jìn)建材和設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，高于銷項(xiàng)稅率11%，再加上建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)比重比較大，減稅可期。但問題是，購進(jìn)砂石等建材的發(fā)票不規(guī)范，有可能影響扣稅數(shù)額，導(dǎo)致稅負(fù)上升。
房地產(chǎn)業(yè)
算法相同。
特別值得注意的是，銷售額中，可扣除土地價(jià)款，這一塊約占成本20-40%;同時(shí)進(jìn)項(xiàng)比較大。也就是說，抵扣稅額也比較大，減稅可期。和建筑業(yè)一樣，也需要規(guī)范發(fā)票管理。
金融業(yè)
算法相同。銷項(xiàng)稅率由5%轉(zhuǎn)換為6%，提高少;而進(jìn)項(xiàng)稅率高，比如，購進(jìn)材料、設(shè)備等的稅率為17%，購進(jìn)房地產(chǎn)為11%。進(jìn)項(xiàng)稅率高于銷項(xiàng)稅率，減稅可期。如對于營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，是租入、還是購進(jìn)?需測算選擇，以取得最優(yōu)的減稅效果。
生活服務(wù)類
算法相同。銷項(xiàng)稅率由5%轉(zhuǎn)換為6%，提高少;而進(jìn)項(xiàng)稅率高，比如，購進(jìn)設(shè)備等的稅率為17%，購進(jìn)房地產(chǎn)為11%。進(jìn)項(xiàng)稅率高于銷項(xiàng)稅率，減稅可期。但問題是，有些服務(wù)業(yè)如餐飲業(yè)，購進(jìn)發(fā)票不規(guī)范，影響扣稅效果。
9、 特例：交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)會(huì)降低嗎?
過路過橋費(fèi)將可以抵扣，稅負(fù)降低
由于交通運(yùn)輸涉及很多人的利益，很多人問到了此前試點(diǎn)營改增的交通運(yùn)輸行業(yè)，在全面營改增后，會(huì)不會(huì)受益?
潘明星說，之前確實(shí)很多交通運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)叫苦，稱營改增后稅負(fù)反而上升了。一方面，是因?yàn)樗麄兊牟牧虾唾Y產(chǎn)等，在營改增前大量購進(jìn)，比如運(yùn)輸隊(duì)的卡車，航空公司的飛機(jī)，由于之前已經(jīng)買了，營改增后沒有抵扣，而平時(shí)的購進(jìn)又相對低，可抵扣的少;另一方面，原來的過路過橋費(fèi)還沒有營改增，其普通發(fā)票沒法抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)上升。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，過路過橋費(fèi)占到一些運(yùn)輸企業(yè)成本的34%左右。
但在全面實(shí)施營改增后，企業(yè)拿到過路過橋費(fèi)的增值稅專用發(fā)票后，也將可以抵扣稅。這樣看來，交通運(yùn)輸行業(yè)也將受益不小。
10、 個(gè)人買賣二手房要交增值稅，多花錢還是省錢?
百萬元的房子可省2400元左右
營改增一個(gè)和老百姓利益密切相關(guān)的規(guī)定是，個(gè)人買賣二手房也要改征增值稅。
對此，潘明星說，5月1日營改增，二手房交易、房地產(chǎn)老項(xiàng)目等營業(yè)稅政策平移為5%，但稅負(fù)都有所減輕。
舉例說明一下，王先生將購買不足2年的住房對外銷售，售價(jià)為100萬元。那么，營改增前，按照5%的營業(yè)稅稅率，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為100萬×5%=5萬元;但營改增后，計(jì)算繳納增值稅時(shí)，必須將100萬元的含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)100/(1+5%)=95.24萬元，則其應(yīng)納增值稅為95.24*5%=4.76萬元。
兩者相比，二手房繳納增值稅比營業(yè)稅省了2400元左右。
11、 用人多的企業(yè)抵扣少，工資能抵扣嗎?
對于人工費(fèi)用多、購進(jìn)少的企業(yè)業(yè)務(wù)，比如，動(dòng)漫等行業(yè)，其人工費(fèi)用占比大，購進(jìn)少、抵扣稅額少，稅負(fù)將提高?？煞竦挚廴斯べM(fèi)用呢?
對此，潘明星說，增值稅是對增值額的征稅，而增值額是包括工資部分在內(nèi)的。從增值稅機(jī)理上講，增值稅是不扣除人工費(fèi)計(jì)稅的。
潘明星說，這次營改增，國家對于人工占比大的勞動(dòng)密集型企業(yè)，是采用簡易計(jì)稅辦法的。即：銷售額乘以征收率，不允許扣除進(jìn)項(xiàng)。簡易計(jì)稅辦法與營改增前沒啥變化，由于稅基由含稅價(jià)格縮減為不含稅價(jià)格，稅負(fù)還略有減輕。動(dòng)漫等行業(yè)均實(shí)行簡易計(jì)稅辦法。
12、 企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該怎么辦?
“大件”要等5月1后再買，平時(shí)注意索要發(fā)票
營改增要來了，企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該怎么辦?
潘明星的建議是：
1、等。該買的也先不要買，暫時(shí)能不買的就別買了，特別是房產(chǎn)這樣的“大件”。理由很簡單，5月1日之前購買，是不能抵稅的;而營改增實(shí)施后再買，可以扣稅，就能省下一大筆的稅。
2、規(guī)范進(jìn)貨渠道，取得合規(guī)發(fā)票扣稅。過去營業(yè)稅全額計(jì)稅，不涉及購進(jìn)發(fā)票;營改增后，要依合規(guī)購進(jìn)發(fā)票扣稅。因此，能否及時(shí)、足額取得購進(jìn)貨物合規(guī)發(fā)票，事關(guān)納稅多少。有些過去發(fā)票管理不規(guī)范的，如，建筑業(yè)沙石料，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品等，都亟待加強(qiáng)購進(jìn)發(fā)票管理。
另外，個(gè)人買賣二手房，5月1日以后再買賣，也能省一部分稅。
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營改增最大的意義是什么?
契合了社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的分工協(xié)作專業(yè)化趨勢
營改增的意義，已為外界所廣泛關(guān)注，多集中在將降低稅負(fù)、減少重復(fù)征稅等方面。
在潘明星看來，營改增一個(gè)很重要的意義是鼓勵(lì)協(xié)作和分工。他認(rèn)為，這一意義更加重大，也是增值稅的生命力之所在。
他舉例說，甲產(chǎn)品需要A、B、C、D四個(gè)企業(yè)協(xié)作來完成，每個(gè)企業(yè)增值100元，A把產(chǎn)品以100元的價(jià)格賣給B，B加工成新產(chǎn)品后以200元的價(jià)格賣給C，C再加工后把產(chǎn)品以300元的價(jià)格賣給D，D最后以400元的價(jià)格賣給消費(fèi)者。按照現(xiàn)行營業(yè)稅(全值征稅)的計(jì)稅辦法，假設(shè)稅率是4%，A、B、C、D分別繳納100*4%=4元、200**4%=8元、300*4%=12元、400*4%=16元的稅，甲產(chǎn)品總負(fù)稅40元，其總價(jià)值為400元，稅負(fù)率為10%(40/400)。而如果甲產(chǎn)品由某個(gè)“大而全”的企業(yè)同時(shí)完成了4個(gè)流程，只需在最后銷售環(huán)節(jié)繳納一次稅為400*4%=16元，稅負(fù)率只有4%。
潘明星說，傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的全值計(jì)稅造成重復(fù)征稅，導(dǎo)致專業(yè)化協(xié)作企業(yè)稅負(fù)(10%)重于“全能企業(yè)”4%，這與社會(huì)生產(chǎn)力分工協(xié)作專業(yè)化的發(fā)展趨勢是背離的。正是在此背景下，增值稅于1954年在法國試行成功，并風(fēng)靡全球。仍以上例，甲產(chǎn)品如果改為增值稅，A、B、C、D企業(yè)分別繳納100*4%=4元、(200-100)*4%=4元、(300-200)*4%=4元、(400-300)*4%=4元的稅，甲產(chǎn)品總負(fù)稅16元，稅負(fù)率為4%(16/400);可見,A、B、C、D每個(gè)企業(yè)各創(chuàng)造了100元的價(jià)值，各繳納了4元的稅，稅負(fù)均衡合理，而且專業(yè)化協(xié)作企業(yè)與全能企業(yè)的稅負(fù)均為4%，消除了專業(yè)化協(xié)作的稅制障礙，促進(jìn)了現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。(齊魯財(cái)富網(wǎng) 李松)
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