蘇永年
隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國經(jīng)濟國際化趨勢不斷加強，在這個經(jīng)濟背景下，必須不斷地完善稅收體制，加快與國際接軌。然而，我國現(xiàn)行的稅收體制存在許多問題，制約著經(jīng)濟的發(fā)展。財政部、國家稅務(wù)總局對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡稱“6+1”）開展營業(yè)稅改征增值稅的試點，力爭在“十二五”期間逐步推廣到全國范圍，營業(yè)稅將逐漸退出歷史舞臺。認真學(xué)習(xí)“營改增”政策，對企業(yè)發(fā)展具有重大意義。
一、“營改增”對社會經(jīng)濟發(fā)展的意義
“營改增”有利于社會分工和減輕企業(yè)稅負。自1994年稅制改革以來，對貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，而對其他勞務(wù)及無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，以增值額為稅基的增值稅比以流轉(zhuǎn)額為稅基的營業(yè)稅，從本質(zhì)上消除了重復(fù)征稅的障礙，從而引起物價下降，刺激消費需求，從長眼看，“營改增”能促進各項產(chǎn)業(yè)的細化分工及合作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有益于提高企業(yè)總體經(jīng)濟效益和專業(yè)化程度。
“營改增”有利于與國際經(jīng)濟接軌。2001年12月11日中國成為世貿(mào)經(jīng)濟成員，越來越多中國企業(yè)走向國際經(jīng)濟舞臺，加快與國際接軌，完善稅收制度，減少納稅人的經(jīng)濟負擔，提高企業(yè)競爭力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展資源消耗更低的第三產(chǎn)業(yè)，降低物價，刺激消費需求等，“營改增”對經(jīng)濟發(fā)展具有積極的意義。
（一）簡化稅制、落實政策
黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，“營改增”將進一步簡化我國的現(xiàn)行稅制。“營改增”后避免以前受征收范圍局限，抵扣鏈條斷裂（一是營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；二是制造業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣；三是從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣）。
（二）強調(diào)中性、促進競爭
1994年稅制改革提出堅守稅制中性原則，所謂稅制中性就是讓稅制對市場產(chǎn)生的扭曲性影響盡可能降到最低，為市場創(chuàng)造平等競爭條件。如2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，促進內(nèi)外資企業(yè)的平等競爭。增值稅較營業(yè)稅具有明顯的中性特征，“營改增”擴大了增值稅的征稅范圍，增加了稅制的中性化，更有利于國際競爭。
（三）減輕稅負、產(chǎn)業(yè)升級
“營改增”對大多數(shù)企業(yè)而言是減輕稅負，通過稅率的杠桿作用，促使企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，對思明區(qū)以“高、新、特”為產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，致力于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的老城區(qū)是產(chǎn)業(yè)升級的有利契機。避免出現(xiàn)因稅基不同，為降低稅負使得專業(yè)化發(fā)展受阻，服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不僅不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細分和服務(wù)外包的發(fā)展，也容易產(chǎn)生稅收操縱等問題。
（四）利于征管、減少流失
傳統(tǒng)商品服務(wù)化，商品和服務(wù)的區(qū)別越來越模糊，造成稅收征管難度大等新問題。“營改增”一方面可以因稅種減少降低了征管的復(fù)雜性及征管成本，另一方面由于增值稅內(nèi)在抵扣鏈減少了增值稅的漏洞，使銷項稅的抵扣變得更簡單明了，強化征管，減少稅收流失。
二、“營改增”對試點企業(yè)稅負的影響
此次“營改增”的實施目的是調(diào)整我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)性減稅，降低整體社會稅負。從思明區(qū)具體實施效果來看，對大部分企業(yè)能夠起到減稅的作用，但仍有少部分企業(yè)稅負不降反增，由于增值稅納稅人包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在此按納稅人身份展開稅負變化分析。
（一）小規(guī)模納稅人稅負均減輕
現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收，此次“營改增”試點的“6+1”行業(yè)，原營業(yè)稅稅率為3%的交通運輸業(yè)以及稅率為5%的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，改革后應(yīng)稅額未達到一般納稅人標準的，稅負明顯降低，其中以試點現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人最為明顯，稅率由原來的營業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。
（二）一般納稅人行業(yè)不同影響不同
由于一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，即只對增值稅征稅?！?b style="BACKGROUND-COLOR: #ffff66; COLOR: black">營改增”后名義稅率都比原營業(yè)稅稅率增加，其中：有形動產(chǎn)租賃17%，交通運輸業(yè)11%，其他試點現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%。但考慮到一般納稅人可以采用進項稅額抵扣的原則，名義稅率雖然增加了，但是否會導(dǎo)致實際稅負提高，有待進一步展開分析。
1．對交通運輸服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響
交通運輸業(yè)由征收3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅，名義稅率提高8%。該行業(yè)成本主要有運輸辦公等設(shè)備、燃料費、修理費、人工費、過路過橋費等，這些成本目前可抵扣進項稅額較少，雖然購入的運輸、辦公等設(shè)備的進項稅額可以抵扣，但是由于企業(yè)不可能每年都大批量地采購設(shè)備，故現(xiàn)階段可能由于抵扣不足造成稅負增加。但政策規(guī)定試點的一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。因此，對于公共交通運輸服務(wù)業(yè)來說，實際稅負還是有所下降的，但其他運輸企業(yè)稅負可能提高。
2．對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響
有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)由征收5%的營業(yè)稅改為17%的增值稅，名義稅率提高12%。該行業(yè)主要成本是機器設(shè)備采購等有形動產(chǎn)，但由于企業(yè)在采購機器設(shè)備等有形動產(chǎn)時取得的增值稅進項稅額可以抵扣，且根據(jù)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。因此，短期內(nèi)試點企業(yè)可能由于抵扣不足導(dǎo)致稅負略有上升，但是從長期來看，租賃公司將會隨著動產(chǎn)的采購而有大量的進項稅可抵扣，稅負將減輕。
3．對其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響
其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅率，名義稅率提高1%。但由于一般納稅人可進項稅抵扣，故稅負會有所下降。
2012年廈門市思明區(qū)“1+6”試點企業(yè)約2800戶，占全區(qū)營業(yè)稅納稅企業(yè)的19.1%，共繳納營業(yè)稅4.77億元，占全區(qū)營業(yè)稅收入總額的19.2%。其中小規(guī)模納稅人企業(yè)約2400戶，占行業(yè)數(shù)的86%，改革后，90%的企業(yè)稅負將下降，特別是占行業(yè)86%的小規(guī)模納稅人企業(yè)因?qū)嵭?span lang="EN-US">3%的簡易征稅稅率而使稅負全面得到下降，但對部分試點企業(yè)，特別是運輸企業(yè)可能因進項抵扣不足造成稅負上升，約占試點企業(yè)10%，全區(qū)總體稅負預(yù)計將減0.7億元。
三、“營改增”對企業(yè)經(jīng)營策略的影響
此次國家進行稅制改革的目的是為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，社會分工專業(yè)化，促進三次產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。針對“營改增”稅制改革，企業(yè)應(yīng)認真、積極應(yīng)對政策的改變，制定出與之相適應(yīng)的經(jīng)營策略。
（一）試點企業(yè)產(chǎn)生集聚
由于稅制改革涉及面廣，利益調(diào)整復(fù)雜，為保證順利實施，“營改增”現(xiàn)只在部分城市進行試點，試點區(qū)域必將出臺與之相配套的優(yōu)惠政策，以廈門市為例，2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議部署，7月31日發(fā)文確認將廈門市列入“營改增”試點城市，9月28日，市財政局、國稅局與地稅局就聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變動情況表增報工作的通知》，10月18日市財政局又發(fā)布《廈門市財政局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅過渡性財政扶持政策的通知》，隨后市、區(qū)、街各級政府請全國各地專家對試點企業(yè)進行政策宣傳、解讀。地方的重視必將造成“政策洼地”的形成。
（二）資金流向服務(wù)業(yè)發(fā)展
國外的經(jīng)驗告訴我們，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，服務(wù)需求就越強，在制造業(yè)屢遇寒冬的同時，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)異軍突起，成為經(jīng)濟平穩(wěn)回升的主要支撐。2012年廈門市思明區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅總額64.07億元占全區(qū)財政總收入133.02億元的48.17%，比2011年占全區(qū)財政總收入的比重提高4個百分點，比增31.13%，高于該區(qū)當年財政總收入20.32%的增長率近11個點，而制造業(yè)占全區(qū)財政總收入的比重卻下降1個百分點，比增率只有15.5%，低于全區(qū)財政總收入的增長率。順應(yīng)中國經(jīng)濟從“中國制造”到“中國服務(wù)”轉(zhuǎn)變，投資現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，必將成為經(jīng)濟發(fā)展的新亮點。
（三）促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，分工細化
由于營業(yè)稅重復(fù)征稅且不能抵扣，造成制造型企業(yè)或集團型企業(yè)被迫成為“全能模式”，“營改增”后這類型企業(yè)可以主動選擇主輔分離，將研發(fā)設(shè)計和營銷從制造主業(yè)中獨立出來，提供更專業(yè)的服務(wù)，產(chǎn)業(yè)鏈條拉長，將制造業(yè)兩頭做大做強，選擇外購服務(wù)，提高專業(yè)化層度，降低企業(yè)運營成本。
（四）促進中小企業(yè)發(fā)展，提高創(chuàng)業(yè)熱情
營業(yè)稅涉及的領(lǐng)域是中小微企業(yè)最多的領(lǐng)域，減輕稅負，中小微企業(yè)受益最廣，如廈門市思明區(qū)，在參與營改增試點的企業(yè)中，屬于小規(guī)模納稅人的中小微企業(yè)占到86%，都減按3%征收增值稅，小規(guī)模納稅人的稅負平均降低了40%?！?b style="BACKGROUND-COLOR: #ffff66; COLOR: black">營改增”將提升中小微企業(yè)的活力，提高創(chuàng)業(yè)熱情。
（五）下游企業(yè)衡量成本，服務(wù)外包
“營改增”后，“1+6”試點行業(yè)的下游增值稅企業(yè)從試點企業(yè)購買的應(yīng)稅服務(wù)進項得以抵扣，其中，交通運輸應(yīng)稅服務(wù)抵扣比例由7%提高到11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)由不可抵扣變成可抵扣6%，從而使下游增值稅企業(yè)稅負大幅降低，衡量運營成本選擇服務(wù)外包。廈門市思明區(qū)下游企業(yè)2013年預(yù)計減稅0.57億元，全市預(yù)計減負10億元。
四、“營改增”對企業(yè)利潤的影響
由于稅制發(fā)生改變，會計處理及利潤核算都將受到影響。
（一）對企業(yè)銷售確認產(chǎn)生影響
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，這點變化將導(dǎo)致企業(yè)在確認收入時原營業(yè)稅是含稅價確認，而改革后則按不含增值稅價確認銷售收入，除非企業(yè)的銷售價格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而影響會計利潤。
（二）對企業(yè)銷售稅金產(chǎn)生影響
企業(yè)營業(yè)稅一般通過“營業(yè)稅金及附加”核算，它會直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業(yè)的利潤總額沒有直接影響。
（三）對企業(yè)銷售數(shù)量產(chǎn)生影響
由于稅負發(fā)生變化，轉(zhuǎn)嫁給消費者的稅負也必然產(chǎn)生影響，企業(yè)面臨著重新調(diào)整銷售價格的局面，將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷量的變化，從而對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。
五、“營改增”企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對措施
“營改增”后企業(yè)財務(wù)管理將產(chǎn)生影響，應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營情況，對可能造成的影響深入研究，制定合理有效的應(yīng)對措施，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)納稅負擔。
（一）研究政策、爭取財政補貼
政府為平穩(wěn)有序推進“營改增”工作，根據(jù)國家“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，各地都會出臺過渡性財政扶持政策，對稅負增加部分給予財政補貼，企業(yè)應(yīng)多研究政策，多與所在財政部門聯(lián)系，積極爭取財政補貼。以廈門市思明區(qū)為例，因企業(yè)對政策了解不夠，自2012年11月試點“營改增”以來，僅有少數(shù)企業(yè)向財政部門提交財政扶持資金申請。
（二）加強培訓(xùn)、提高全員意識
由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，不僅財務(wù)人員在賬務(wù)處理上有所區(qū)別，管理人員、銷售業(yè)務(wù)人員、采購人員等都與之息息相關(guān)，企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。
（三）規(guī)范管理、準確使用發(fā)票
企業(yè)要提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加強隊伍建設(shè)，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況完善會計核算管理制度，嚴格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。因為增值稅發(fā)票具有將產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持稅負的連續(xù)性，體現(xiàn)增值稅的作用。
（四）運用科技、管理流程再造
現(xiàn)代科技、電腦軟件高速發(fā)展，企業(yè)可以利用高科技手段將實際經(jīng)營流程通過軟件系統(tǒng)再造，在合同簽定、采購、賬務(wù)處理、稅務(wù)處理、營銷服務(wù)等各方面充分發(fā)展高科技的力量，加強監(jiān)督、提高效率。
（五）賬務(wù)處理、提高理稅水平
增值稅由于環(huán)環(huán)相扣，準確記錄和生成增值稅明細賬尤其重要，在日常銷售和采購環(huán)節(jié)，按增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務(wù)處理上注意與原收入和成本費用記賬核算的不同。
“營改增”可以減輕企業(yè)的總體稅負，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展，特別是在政府大力鼓勵加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)發(fā)展的良好稅制環(huán)境下，企業(yè)認真學(xué)習(xí)運用“營改增”政策，將是其發(fā)展又一有利契機。
（作者單位：廈門市思明區(qū)財政審核中心）
