違約金是對(duì)違約一方的懲罰，違約金可以表現(xiàn)為有過(guò)錯(cuò)的一方應(yīng)該支付的相關(guān)懲罰。一方面，違約金的支付數(shù)額是根據(jù)違約情況確定的，即違約金的約定應(yīng)當(dāng)估計(jì)到一方違約。那么，合同的違約金可以稅前扣除嗎，稅前扣除要注意什么？
網(wǎng)友咨詢：我的一個(gè)朋友，他朋友他丈夫在工程隊(duì)包了一個(gè)項(xiàng)目他不知道合同中的違約金是怎么定的，我想要幫忙問(wèn)一下合同扣違約金可以稅前扣除嗎，違約金稅前扣除有什么問(wèn)題要注意？
湖南宜林律師事務(wù)所黃志勇律師解答：
合同違約金基于合同未按約定實(shí)現(xiàn)或者未實(shí)現(xiàn)，是合同雙方約定的懲罰性賠償或補(bǔ)償性賠償。違約金屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)支出，可以稅前扣除。
同時(shí)，對(duì)于未按約定履行，包括延期以及由于履行質(zhì)量產(chǎn)生的折讓等，主張違約金一方會(huì)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅事項(xiàng)(供貨方勞務(wù)提供方主張，按價(jià)外費(fèi)用增加納稅;購(gòu)貨方勞務(wù)接受方主張，按紅字折讓抵減成本)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規(guī)定：納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同法規(guī)支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。
稅前扣除違約金要注意：
對(duì)于不屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，由于不是增值稅或營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。因此對(duì)于不屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，不開具發(fā)票，收取違約金的一方可以根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具 收據(jù) 。
對(duì)于屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)稅行為的不同，收款方將違約金作為合同價(jià)款的一部分，開具發(fā)票給付款方。收款方確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，付款方確認(rèn)資產(chǎn)成本或成本費(fèi)用列支。
黃志勇律師解析：
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年63號(hào)文件的企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)說(shuō)明：《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明第19行罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒(méi)財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。
根據(jù)上述文件企業(yè)遇到罰金、罰款應(yīng)對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)判斷，具體可分為兩類，一類為行政性罰款，其大多依據(jù)的是國(guó)家法律、行政法規(guī)，具有較強(qiáng)的法定性和強(qiáng)制性，如工商登記部門、稅務(wù)部門、公安部門對(duì)企業(yè)的罰款。此類罰款是不可扣的，需要在企業(yè)所得稅稅前調(diào)增。
另一類是經(jīng)營(yíng)性罰款，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為進(jìn)行懲罰，比如違約金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等。此類罰款是可以扣除的，無(wú)需在企業(yè)所得稅前調(diào)增。
即此合同違約金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
對(duì)于違約金是否屬于流轉(zhuǎn)稅：
未發(fā)生增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為情況下的合同違約金涉稅分析
判斷合同違約金是否屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，主要看違約金是否依附著應(yīng)稅行為而附加收取，對(duì)于納稅人在未銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)和營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的情況下收取的違約金，不屬增值稅征稅范圍，不征收增值稅;對(duì)于納稅人在未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。即因預(yù)期違約和根本違約，無(wú)論是合同哪一方收取的違約金，均不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
黃志勇律師從事多年審判業(yè)務(wù)，涉及民商事，刑事，執(zhí)行方面業(yè)務(wù)。
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