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為了提高資金使用效率，節(jié)約資金成本，大型企業(yè)通常采用“資金池”或者通過設(shè)立財(cái)務(wù)公司對集團(tuán)內(nèi)成員單位的閑置資金進(jìn)行集中管理。本文就營改增后兩種模式的涉稅處理進(jìn)行分析。
“資金池”一般指企業(yè)集團(tuán)將所有成員單位的資金統(tǒng)一匯集調(diào)度使用，并向提供資金的成員單位支付利息，同時(shí)向使用資金的成員單位收取利息的一種資金管理方式。
1、借款人的處理
借款人發(fā)生的利息支出以及向貸款人支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會計(jì)處理為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或資產(chǎn)類科目
貸：銀行存款
2、貸款人的處理
貸款人從事各種占用、拆借資金活動(dòng)取得的收入，包括與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，作為貸款利息收入征稅。會計(jì)處理為：
借：應(yīng)收利息
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
如果貸款人發(fā)生委托貸款業(yè)務(wù)，其支付給銀行的委托貸款手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
3、銀行的財(cái)務(wù)處理
銀行從事委托貸款業(yè)務(wù)屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)，以收取的手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額計(jì)算繳納增值稅。
財(cái)務(wù)公司是由銀監(jiān)會批準(zhǔn)設(shè)立的，以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。該模式下，成員單位將閑置資金存放于財(cái)務(wù)公司并收取利息，財(cái)務(wù)公司向有需求的成員單位發(fā)放貸款并收取利息。
1、財(cái)務(wù)公司的處理
財(cái)務(wù)公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，取得的貸款利息需要交納增值稅。會計(jì)處理為：
借：應(yīng)收利息
貸：利息收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
2、集團(tuán)成員單位的處理
成員單位將資金存放在財(cái)務(wù)公司的行為屬于存款行為，取得的存款利息不征收增值稅。
成員單位因貸款支付給財(cái)務(wù)公司的利息支出以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會計(jì)處理為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或資產(chǎn)類科目
貸：銀行存款
在確定借款利率時(shí)，需注意一下幾點(diǎn)：
1、單位或者個(gè)體工商戶（不含自然人）向其他單位或者個(gè)人無償提供貸款服務(wù)，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
2、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
值得注意的是，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)集團(tuán)需根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定>的通知》（工商企字〔1998〕59號）的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，以了解當(dāng)?shù)毓芾硪蟆?/p>
3、在利率公允性方面，建議企業(yè)結(jié)合企業(yè)所得稅，統(tǒng)籌考慮非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出的利率問題，關(guān)聯(lián)債資比問題，出資未到位問題以及利息支出發(fā)票問題。
目前，利息支出以及與貸款直接相關(guān)的費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即針對資金池業(yè)務(wù)的增值稅鏈條并未打通，這對目前企業(yè)集團(tuán)之間常見的資金池業(yè)務(wù)會造成一定程度上的不利影響。建議企業(yè)關(guān)注政策變動(dòng)，結(jié)合自身實(shí)際做出最有利安排。
作者/侍海濤 劉忠衛(wèi) 杜成偉
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